3.12.3 Удержание ндфл с заработной платы

    Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.

    Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, необходимо выполнить ряд последовательных действий, а именно:

    1) определить сумму облагаемого дохода;

    2) определить ставку налога, которую следует применить;

    3) определить налоговую базу;

    4) исчислить сумму налога;

    5) удержать сумму налога;

    6) перечислить сумму налога в бюджет.

Определяем сумму облагаемого дохода

    Доход работника для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В сумму дохода включается оплата труда, начисленная за данный период. Важно учитывать, что выплаты в виде материальной помощи, а также премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Пример. Менеджеру организации "Альфа" А.Ю. Никифорову в октябре выплачены заработная плата за сентябрь 2009 г. и премия за III квартал 2009 г. Заработная плата за сентябрь включается в доход января - сентября 2009 г., а премия за III квартал - в доход января - октября 2009 г.

    Для доходов нерезидентов сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Пример. Работнику организации "Альфа" М.М. Ахметову, не являющемуся резидентом РФ, начислены заработная плата за сентябрь 2009 г. и премия за III квартал 2009г. Облагаемым доходом будет отдельно заработная плата за сентябрь и отдельно премия за III квартал 2009 г.

Определяем ставку налога, которую следует применить

    Помимо общей ставки НДФЛ 13 % в отношении доходов работника - резидента применяется ставка в размере 30 %, если работник на дату получения заработной платы не является налоговым резидентом РФ.

Определяем налоговую базу

    Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13 %, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

    Пример. Заработная плата менеджера организации "Альфа" А.Ю. Никифорова составляет 35 000 руб. В отношении доходов А.Ю. Никифорова применяется ставка 13 %. Его доходы в январе 2009 г. не превысили 40 000 руб. Сорок тысяч - это ограничение для стандартного налогового вычета в 400 руб. У А.Ю. Никифорова есть один ребенок. Следовательно, к его январским доходам применяется стандартный налоговый вычет на себя и на ребенка (400 и 1000 руб. соответственно).

    Налоговая база нарастающим итогом составит 33 600 руб. (35 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.).

    В феврале 2009 г. доход А.Ю. Никифорова, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 руб., но не превысил 280 000 руб. Двести восемьдесят тысяч рублей - это ограничения по вычету на детей. Следовательно, за февраль предоставляется только стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 руб.).

    При этом налоговая база А.Ю. Никифорова нарастающим итогом за январь - февраль 2009 г. составит 67 600 руб. ((35 000 руб. × 2) - 400 руб. - (1000 руб. × 2)).

    Если из дохода работника - резидента произведены какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

    Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30 %, то налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

    При этом каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Пример. С доходов работника организации "Альфа" М.М. Ахметова (см. пример выше) НДФЛ должен быть исчислен отдельно с 25 000 руб. (заработная плата за сентябрь 2009 г.) и с 10 000 руб. (премия за III квартал 2009 г.).

    Если из дохода работника - нерезидента производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.