3.6.2 Налоговые вычеты

    Фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

    Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

    Доход работников, облагаемый налогом по ставке 13 %, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

    Тест. Какие из перечисленных категорий плательщиков налога на доходы физических лиц имеют право на стандартный вычет из налогооблагаемой базы 3000 руб.? Участники ликвидации Чернобыльской аварии, ядерных испытаний, инвалиды ВОВ.

    Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

    лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы и ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, объединении “Маяк”, реки “Теча”;

    лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия, сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

    инвалидов Великой Отечественной войны;

    инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

    Тест. Какие из перечисленных категорий плательщиков налога на доходы физических лиц имеют право на стандартный вычет из налогооблагаемой базы 500 руб.? Герои СССР, славы 3-х степеней, блокадн., узники концлаг., инв. 1 и 2 гр.с детства, луч. болезнь, род. и супр. воинов

    Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

    - Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

    - участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

    - лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

    - бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;

    - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

    - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания,

    - лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

    - лиц, принимавших непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

    - родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

    - граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

    Пример. Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 13 600 руб.

    Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

13 600 руб. - 500 руб. = 13 100 руб.

    Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Действует налоговый вычет до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет в 400 рублей не применяется.

    Пример. Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный оклад работника в 2009 г. - 11 000 руб.

    В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

11 000 руб. - 400 руб. = 10 600 руб.

    В апреле доход работника превысит 40 000 руб.:

11 000 руб. × 4 мес. = 44 000 руб.

    Начиная с апреля месяца облагаемый налогом доход работника не уменьшается и составит 11 000 руб. ежемесячно.

    Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (№ 2-НДФЛ). Эта форма утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.

    Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Это: родители бабушка, дедушка, опекуны или попечители. Вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, в 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

    Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

    Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

    Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

    Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

    Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет или 24 лет для учащихся, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

    Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Право на двойной налоговый вычет у одного из родителей возникает только в случае, если налогоплательщиками НДФЛ по ставке 13 % являются оба родителя. Если мать ребенка домохозяйка, т.е. не является плательщиком НДФЛ, то отец не может получить двойной налоговый вычет.

    В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение вычета по двум основаниям:

    - например, ребенок инвалид в возрасте до 18 лет (удвоенный размер вычета: 1000×2);

    - находится на обеспечении единственного родителя (удвоенный размер вычета: 1000×2);

    Общий вычет предоставляется в четырехкратном размере (1000×4=4000 руб.).

    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на 1 стандартный налоговый вычет (т.е. на вычет в 3000, 500, или 400 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

    Налоговый вычет на детей (1000 руб.), предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в 3000, 500, или 400 руб.,

    Пример. Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 3000 руб. Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб. Месячный оклад работника - 16 000 руб. Он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1000 руб. = 4000 руб.

    Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

16 000 руб. - 4000 руб. = 12 000 руб.

    Тест. Какие из перечисленных ниже вычетов по налогу на доходы физических лиц может предоставить как организация - налоговый агент, так и налоговый орган: стандартные

    Если налогоплательщик одновременно работает в нескольких фирмах, то согласно статье 218 НК стандартные налоговые вычеты может предоставить налогоплательщику любой из работодателей. И работник вправе выбрать, в какой компании он будет их получать. Свой выбор он подтверждает заявлением, которое передает в финансовую службу организации вместе с подтверждающими документами.

    Если сотрудник компании не писал заявление о предоставлении стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц на себя и на своего ребенка, такие вычеты ему не положены.

    Для получения вычета на ребенка сотруднику необходимо приложить к заявлению копию свидетельства о рождении ребенка. А для вычета на самого сотрудника никакие дополнительные документы не требуются.

    В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчёт налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК. Это может сделать и организация, предоставляющая по заявлению работника стандартные налоговые вычеты.