3.5 Налоговый период и дата получения дохода

    Тест. Какой налоговый период установлен по налогу на доходы физических лиц? 1 год, ст. 216.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Тест. Начиная с 2001 года датой получения дохода в виде оплаты труда по трудовому договору у физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц является: последний день месяца, за который был получен доход ст.223 п.2

    При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

    В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

    В остальных случаях датой получения дохода считается:

    - фактическая выплата дохода в денежной форме, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

    - передача доходов в натуральной форме;

    При получении доходов в виде материальной выгоды:

• дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;

• дата приобретения товаров (работ, услуг);

• приобретения ценных бумаг.

3.6 Налоговые льготы

    В главе 23 НК налоговые льготы представлены в виде:

• доходов, освобождаемых от обложения налогом;

• налоговых вычетов;

• зачета налога.

    Кроме того, НК предусматривает ряд категорий иностранных граждан, которые при определенных условиях освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в России.

3.6.1 Доходы, освобождаемые от налогообложения

    Тест. Какие из перечисленных выплат включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

    Согласно ст. 217 НК, освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

    Тест. Облагается ли НДФЛ пособие по беременности и родам, выплачиваемое работнику организации? Нет ст.217

    1) государственные пособия или иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Например, пособия по безработице, беременности и родам. Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности, в т.ч. пособие по уходу за больным ребенком, с которых НДФЛ взимается.

    Тест. Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пенсии, выплачиваемые по пенсионным основаниям? Нет ст. 217 п. 2.

    В состав облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц включаются: выплаченное работодателем единовременное пособие при уходе на пенсию

    2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Выплаченное работодателем единовременное пособие при уходе на пенсию НДФЛ облагается;

    3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

    - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

    Тест. В облагаемую базу работника предприятия по налогу на доходы физических лиц включаются:

    - стоимость коммунально-бытовых услуг, оплаченных за работника предприятием.

    - с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Если предприятие оплачивает за работника коммунальные услуги в случаях не предусмотренных законодательством - то данные суммы включаются в базу по НДФЛ;

    Тест. Является ли объектом для исчисления НДФЛ стоимость форменной одежды, выданной по решению правления банка работникам службы инкассации и охраны и числящейся на его балансе?

    - с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

    - с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

    Тест. Являются ли отпускные объектом налогообложения НДФЛ? Да

    - выплаты в связи с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

    - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

    Тест. Работник предприятия по своему желанию получает вторую профессию, не связанную с производственной деятельностью, его организация оплачивает 50 % стоимости обучения. Облагается ли эта сумма НДРФ? Да ст. 21. п. 2 пп. 1.

    - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

    - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

    При оплате расходов на командировки (как внутри страны, так и за её пределы) в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

    - суточные, выплачиваемые в пределах норм. Согласно Постановления Правительства РФ установлена норма не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

    - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

    - расходы на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

    При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в сумме не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

    Высший Арбитражный Суд РФ своим решением от 26 января 2005 г. № 16141/04 определил, что при превышении указанного размера суточных с работника не могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом;

    4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

    5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

    6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

    7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

    8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

    - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной или исполнительной власти всех уровней;

    - работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

    - налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, включенными в перечень, утверждаемый Правительством РФ;

    - налогоплательщикам из числа малоимущих граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

    - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

    9) суммы компенсации стоимости путевок, выплачиваемой работодателем своим работникам и членам их семей. Кроме перечисленных персон, компенсационные выплаты могут производиться инвалидам, не работающим в данной организации и детям, не достигшим возраста 16 лет. При этом, путевки не должны быть экскурсионными или туристическими, а санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находится на территории РФ. Компенсационные выплаты должны производиться:

    - за счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

    - за счёт средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

    10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Выплаты могут быть как в наличной, так и безналичной форме.

    Чистая прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.

    Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

    Пример. ОАО получило прибыль в сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 150 000 руб. (750 000 руб. x 20 %). Чистая прибыль составила 600 000 руб. (750 000 - 150 000).

    По решению акционеров часть чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эта сумма налогом не облагается.