3.2 Налоговая база и особенности её определения по отдельным видам доходов физических лиц

    В соответствии со статьей 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

    Следует иметь в виду, что понятие “налоговой базы” при расчёте НДФЛ для резидентов и для нерезидентов различное. Это следует учитывать при ответе на ”Тесты”. Т.е. необходимо знать - к кому относится понятие ”налоговая база” - к резиденту или нерезиденту.

    Для резидентов - согласно ст. 209 НК - это все доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за её пределами. Для нерезидентов - доходы, только от источников в РФ.

    Тест. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются выплаты работнику в виде:

    - выплаты в денежной форме;

    - выплаты в натуральной форме;

    - доходы в виде материальной выгоды.

    Тест. Включаются ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц суммы, полученные в качестве надбавок за особые условия работы?

    Согласно статье 208 НК, доходами, полученными из источников в РФ, считаются:

    1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации или индивидуальных предпринимателей или представительства иностранной организации в РФ;

    2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или представительства иностранной организации в РФ;

    3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

    4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

    5) доходы от реализации:

    - недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

    - акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ;

    - прав требования к российской организации или представительству иностранной организации в РФ;

    - иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

    6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ. При этом, вознаграждения директоров, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, рассматриваются как доходы, полученные из источников в РФ. Независимо от того места, где фактически исполнялись возложенные на них обязанности или откуда производили выплаты вознаграждений.

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от представительства иностранной организации в РФ;

    8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию или из Российской Федерации или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.

    9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

    10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

    Для нерезидентов все перечисленные доходы включаются в налоговую базу при исчислении НДФЛ.

    К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

    1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, выплачиваемых её постоянным представительством на территории РФ;

    2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением тех, что выплачиваются в связи с деятельностью постоянного представительства иностранной организации на территории РФ;

    3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав

    4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

    5) доходы от реализации:

    - недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

    - акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций за пределами РФ;

    - прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, к постоянному представительству такой организации в связи с его деятельностью на территории РФ;

    - иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

    6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

    8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств, если перевозки производятся за пределами РФ;

    9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Тест. Налоговые вычеты применяются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц: Если доход по ставке 13 % ст.210 п.3.

    Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка равная 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

    Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

    Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты, установленные статьями 218 - 221 НК не применяются.

    Доходы налогоплательщика (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

    При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, иного имущества) исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК.

    При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

    К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

    Тест. Включаются ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц средства, перечисленные организацией за содержание детей работника в детских дошкольных учреждениях? Да ст. 211 п.2 пп.1.

    1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

    2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

    3) оплата труда в натуральной форме.