2.17 Порядок и сроки уплаты налога

    Начиная с III квартала 2008 г. НДС можно платить равными частями. Например за III квартал: до 20 октября, до 20 ноября и до 20 декабря.

    При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

    Сумма налога перечисляется на счет Федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет её между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

2.18 Порядок и сроки предоставления отчетности

    Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.

    Компании, которые не ведут хозяйственную деятельность, не представляют в налоговую нулевую декларацию по НДС. Они сдают единую (упрощенную) декларацию, утвержденную Приказом Министерства финансов от 10 июля 2007 г. № 62н.

    Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:

    - фирмы и предприниматели, которые перешли на упрощенную систему (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

    - фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

    - фирмы и предприниматели, которые получили освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).

    Следует учесть, что есть случаи, в которых фирмы и предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Декларацию необходимо сдать, если:

    - фирма или предприниматель НДС уплачивает как налоговый агент;

    - была выписана при продаже товара (работы, услуги) счет-фактура с выделенным в нём НДС.

    Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Это единая декларация по НДС. В ней нужно отражать как внутренние, так и экспортные (облагаемые НДС по ставке 0 %) операции.

3 Налог на доходы физических лиц

3.1 Плательщики ндфл

    К физическим лицам, согласно статье 11 НК относятся:

• граждане РФ;

• иностранные граждане;

• лица без гражданства.

    Все плательщики налога на доходы физических лиц ст. 207 НК разделены на 2 категории:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, относятся лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

    Независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

    В соответствии со статьей 6.1 части первой НК течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты прибытия на территорию РФ. Дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на её территории.

    Даты отъезда и даты прибытия физических лиц устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

    На начало отчетного периода (а это 1 января текущего года) налоговыми резидентами считаются:

• граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства или по месту пребывания в России;

• иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в России;

• иностранные граждане, зарегистрированные по месту проживания в России, у которых на 1 января заключен трудовой договор с организациями (включая филиалы и представительства иностранных организаций), предусматривающий работу в текущем календарном году работу свыше 183 дней.

    Налоговый статус физического лица уточняется:

• на дату, когда завершается пребывание иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

• на дату, когда гражданин РФ отъезжает на постоянное место жительство за пределы РФ в текущем календарном году;

• на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ физического лица.

    Тест. По какой ставке будет удержан НДФЛ с доходов гражданина Турции, работающего в Москве по трудовому договору и проживающего в России в указанном году 256 дней.

    Тест. Определите объект обложения налогом на доходы физических лиц у резидентов.

    Тест. Определите объект обложения налогом на доходы физических лиц у лиц, не являющихся резидентами РФ.

    Основное различие в налогообложении доходов физических лиц, имеющих разный налоговый статус, заключается в следующем:

    1. Облагаемые доходы. Если физические лица не является налоговыми резидентами РФ, то доходы, полученные ими из источников в России, облагаются НДФЛ, а доходы, полученные этими лицами за пределами РФ - нет;

    Если же физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то в России он уплачивает налог со всех доходов, независимо от того, где доход получен.

    2. Используемые ставки и вычеты. При обложении НДФЛ доходов физических лиц - резидентов РФ, в зависимости от вида доходов применяются разные налоговые ставки. Кроме того, Резиденты имеют право на налоговые вычеты - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

    Для нерезидентов действует ставка 30 % и 15 %. Ставка 15 % применяется для доходов, полученных в виде дивидендов от российских фирм. Все остальные доходы от источников в РФ облагаются по ставке 30 %.

    Налоговый нерезидент, получивший доходы из источников в РФ, может получить вычеты и налогообложение по ставкам ниже 30 %, если он в течение одного года после окончания налогового периода представит в налоговые органы подтверждение того, что он является резидентом государства с которым РФ заключила соглашение об избежание двойного налогообложение.

    В РФ одни из самых высоких ставок налога на заработную плату - это НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды. Расчёты выполнены Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) исходя из среднего уровня заработной платы, в %:

Страна	Подоходный налог	Социальный налог	Общий налог на з/п
США	6,2	7,65	13,85
Южная Корея	4,5	9,8	14,3
Финляндия	5,2	23,0	28,2
Швеция	7,0	31,42	38,42
Германия	20,7	19,56	40,26
Россия	13,0	34,0	47,0
Бельгия	13,07	34,47	47,54
Франция	19,91	40,8	60,71