2.9 Налоговый период

    Для всех налогоплательщиков, налоговый период устанавливается как квартал.

    Обязанность по представлению налоговых деклараций по НДС возложена и на налоговых агентов. Причем, вне зависимости от наличия или отсутствия у них хозяйственных операций за отчетный налоговый период.

    При отсутствии объектов обложения НДС декларация представляется налогоплательщиками за налоговый период, установленный п.2 ст.163 НК РФ, т.е. ежеквартально.

    Налоговыми агентами являются:

    - все лица, арендующие государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти или местного самоуправления (п.3 ст.161 НК РФ);

    - все лица при расчётах за товары, работы, услуги, приобретенные на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п.п.1 и 2 ст.161 НК РФ).

    Лица, не являющиеся налогоплательщиками по следующим основаниям:

    - гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ;

    - гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ);

    - освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ (выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей);

    - налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ (диппредставительства, медицинские услуги ….);

    должны представлять декларацию в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

    При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

    Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. При отправке налоговой декларации по почте днем её представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).

    При отправке декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, датой представления декларации по НДС в электронном виде является дата её отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

2.10 Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

    Все поставки товаров за пределы таможенной территории России (за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ) облагаются по нулевой ставке.

    Использование нулевой ставки возможно при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

    Тест. Российская организация оказала консультационные услуги фирме из дальнего зарубежья, не осуществляющей деятельность на территории РФ. Стоимость оказанных российской организацией услуг в соответствии с НК :

• облагается НДС по ставке 18 %;

• облагается НДС по ставке 0 %;

• не облагается НДС.

    С вводом 21 главы НК существенно изменился порядок применения льгот при экспорте услуг. С 1 января 2001 г. по нулевой ставке облагаются не все экспортируемые работы и услуги, а только те из них, которые перечислены в п.1 ст.164 НК РФ, а именно:

    - работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

    - работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

    - услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

    - работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплексы подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

    При оценке возможности освобождения от НДС при экспорте не перечисленных в п. 1 ст. 164 НК услуг, следует учитывать:

    1) согласно ст. 97 Таможенного кодекса РФ и ст. 2 Закона РФ от 13.10.1995 № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под экспортом понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительных прав на них), с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.

    2) некоторую условность границ между товаром и услугой. Так, прирассмотрении спора предприятия, являющегося экспортером программного продукта, с налоговой инспекцией, ФАС Северо-западного округа Постановлением от 04.03.2002 № А56-27010/01 определил, что экземпляр программы является движимым имуществом на основании ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ. Поэтому в целях налогообложения признается товаром согласно п.2 ст.38 НК РФ.

    К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и его передаче другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу).