I квартал 2008 г.:

    Д10 К60 - 1 000000 руб. - оприходованы строительные материалы по покупной стоимости без учета НДС;

    Д19 К60 - 180 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

    Д68 К19 - 180 000 руб. - НДС по приобретенным строительным материалам принят к вычету;

    Д08 К76 - 150 000 руб. - арендная плата за аренду строительной техники за I квартал отражена в составе затрат на строительство;

    Д19 К76 - 27 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

    Д68 К19 - 27 000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;

    Д08 К10 (60, 69, 70, другие счета) - 800 000 руб. - отражены прочие затраты на выполнение СМР;

    Д19 К68 - 171 000 руб. - начислен НДС на объём СМР, выполненных в I квартале (950000 руб. × 0,18).

    31 марта предприятие выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на стоимость СМР, выполненных в I квартале (950 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (171 000 руб.). Первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж предприятия за I квартал 2008 г.

    В книге покупок за I квартал 2008 г. регистрируются счета-фактуры на приобретенные строительные материалы (НДС - 180 000 руб.) и на арендную плату за I квартал (НДС - 27 000 руб.).

II квартал 2008 г.:

    Д68 К51 - перечислен в бюджет НДС по Декларации за I квартал 2008 г.;

    Д68 К19 - 171 000 руб. - НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в I квартале, принимается к вычету после его фактической уплаты в бюджет;

    Д08 К76 - 150 000 руб. - арендная плата за аренду строительной техники за II квартал отражена в составе затрат на строительство;

    Д19 К76 - 27 000 руб. - отражен НДС по арендной плате;

    Д68 К19 - 27 000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;

    Д08 К10 (60, 69, 70, другие счета) - 1 050 000 руб. - отражены прочие затраты на выполнение СМР;

    Д19 К68 - 216 000 руб. - начислен НДС на объём СМР, выполненных во II квартале (1200 000 руб. × 0,18).

    30 июня предприятие выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на стоимость СМР, выполненных во II квартале (1 200 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (216 000 руб.). Первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж предприятия за II квартал 2008 г.

    В книге покупок за II квартал регистрируются:

    - счет-фактура на арендную плату за II квартал (НДС - 27 000 руб.);

    - второй экземпляр счета-фактуры на стоимость СМР, выполненных в I квартале, который предприятие самостоятельно выписало в марте 2008 г. и отразило в своей книге продаж за I квартал (НДС - 171 000 руб.).

    4. Объектом налогообложения признается также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Тест. Какие из перечисленных операций освобождаются от уплаты НДС в соответствии с требованиями НК РФ?

2.4 Операции, не признаваемые объектом налогообложения

    Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Поэтому, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

    Эти операции, которые не признаются реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК. К таким операциям относятся:

    1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Например, купля-продажа иностранной валюты не признается операцией по её реализации.

    2. Передача основных средств, нематериальных активов и или иного имущества организации её правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    3. Передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Тест. Средства учредителей в виде товаров и основных средств, вносимые в уставной (складочный) капитал, облагаются НДС?

    4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности.

    В связи с тем, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС, то по передаваемому основному средству необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС. Восстанавливать необходимо в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки (пункт 3 ст. 170 НК РФ). Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которая восстанавливается (см. пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 ).

    Счет-фактура при передаче ОС не выставляется. Однако необходимо указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету (Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким документом может быть акт приема-передачи по форме № ОС-1, в котором необходимо дополнить графу "Восстановленная сумма НДС".

    Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету (Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае необходимо зарегистрировать в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нём суммой восстановленного налога (Пункт 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

    5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Например, участник ООО выходит из состава общества. При выходе ему передаются ТМЦ, стоимость которых соответствует первоначальному взносу этого участника в уставный капитал общества.

    6. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Подпункт 6 введен Федеральным законом от 20.08.2004 № 109-ФЗ.

    7. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Например, государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве хозяйственного ведения. Одну из квартир ГУП передает проживающей в ней работнице предприятия по договору безвозмездной передачи для приватизации.

    8. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность брошенных вещей и клада в соответствии с нормами ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Например, организация, осуществляющая розничную торговлю алкогольной продукцией, привлечена к административной ответственности по п. 2 ст. 14.16 КоАП РФ за нарушение правил розничной продажи указанной продукции. Налоговым органом на организацию наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована.

    Кроме перечисленных выше операций согласно п. 3 ст. 39 НК, не образуют объекта налогообложения по НДС, операции, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся:

    1. Передача на безвозмездной основе органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению):

    - жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

    - передача на безвозмездной основе дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов

    2. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации. Напомним, что под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").

    3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

    Например, не облагается налогом плата:

    - за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров (Письмо МНС России от 29.06.2004 № 03-1-08/1462/17@);

    - услуги, оказываемые медицинскими вытрезвителями (см. Постановления ФАС Центрального округа от 30.06.2004 № А09-13059/03-31);

    - территориальным органам Федерального агентства объектов недвижимости за право заключения договора аренды, поступающая в соответствующие уровни бюджетов (Письмо МНС России от 10.06.2002 № 03-1-09/1558/16-Х194).

    4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

    Пример. ООО "ЭПК-Аудит" передает 2 компьютера детскому дошкольному учреждению, которое полностью находится на бюджетном финансировании.

    6. Передача имущественных прав организации её правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

    Пример. В результате реорганизации организации "А" из её состава выделилась организация "Б". Согласно разделительному балансу организация "А" передает организации "Б" право требования дебиторской задолженности с должников организации "А" в размере 1 млн. руб.