2 Налог на добавленную стоимость

2.1 Ндс, его место и роль в налоговой системе и доходных источниках бюджетов

    НДС - это одна из форм косвенного налога на товары и услуги. Изобретен НДС французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые был веден во Франции в 1954 г. В Англии налог был введен в 1973 году. В 1979 году странами ЕЭС были согласованы налоговая база и размер налоговых ставок, который колеблется по отдельным группам товаров от 0 до 33,3 %. Сегодня Налог на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы более чем 60 стран мира.

    В Российскую практику хозяйствования НДС был введен законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1. Вводился налог одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж.

    Через налог с оборота в бюджет изымалось до 80 % от разницы между оптовыми и розничными ценами. В дотационных отраслях оптовые цены устанавливались даже ниже себестоимости. Условиям рыночной экономики такой подход явно не соответствовал. Налог с продаж был введен на товары производственно-технического назначения и на ряд товаров народного потребления. Плательщиками этого налога являлись все потребители товаров, работ, услуг. В данном виде налог с продаж просуществовал один год (с 1 января 1991 г. по 1 января 1992 г.).

    По своему экономическому содержанию НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

    Величина добавленной стоимости определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Таким образом, фактически добавленная стоимость - это прибыль предприятия-производителя плюс заработная плата его работников.

    Это теоретическая основа НДС. Фактически, объектом обложения налогом на добавленную стоимость является не созданная добавленная стоимость, а обороты в процессе её реализации, т.е. продажа, обмен, передача товаров (работ, услуг) - плюс сумма полученных авансов в счет будущих продаж.

    Тест. Каким налогом является НДС?

    К какой группе налогов относится НДС?

Налог на добавленную стоимость - это федеральный, косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг). Оплачивается налог потребителями товаров, т.е. покупателями. Таким образом, сумму НДС покупатель фактически уплачивает продавцу, а последний вносит эту сумму в бюджет, уменьшая её на установленные вычеты. Это было подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 1 сентября 1998 г. № 2345/98 при рассмотрении иска к налоговой инспекции одного из производителей мороженного. Суть иска сводилась к тому, что хладокомбинат начислял по ошибке НДС по ставке 20 % вместо 10 % и начисленные суммы перечислял в бюджет. Обнаружив ошибку, он пытался взыскать с налоговой инспекции излишне перечисленные суммы. Президиум ВАС РФ решил, что сумма НДС по ставке 20 % взыскивалась с покупателей и перечислялась в бюджет. Учитывая, что излишне взысканные суммы хладокомбинат не вернул покупателям, то и ему возмещение из бюджета излишне перечисленных сумм не положено.

    В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25 %. Во Франции - около 40 %.

    Удельный вес НДС в общей сумме бюджетных поступлений России:

    Доходы бюджета 1994 1996 1999 2010

    В общей сумме бюджетных поступлений 24.9 33.1 40,1 41.0

    Федеральный бюджет 42.1 63.7 55,3 58,2

    Бюджеты территорий 15.6 13.2 18,5 17,4