2. Организация и методика проведения ревизии

2.1. Документальные методы проведения ревизии

Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения ревизий и проверок.

К приемам документального контроля относятся: технико-экономические расчеты;

нормативная проверка; документальная проверка содержания операций и процессов;

встречная проверка данных, отраженных в документах; хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; проверка правильности хозяйственных операций с подтверж­дением данных о выполнении других операций, связанных с ней; проверка полноты отражения хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета; проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета; проверка полноты оприходования готовой продукции и досто­верности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).

В процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйствен­ной деятельности применяются те или иные приемы.

Технико-экономические расчеты производятся в целях установле­ния правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, спи­сания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.

Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактиче­ских данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положитель­ных результатов.

Документальная проверка содержания операций и процессов — ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совер­шенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая воз­мещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилиза­ции внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.

Документальная проверка производится сплошным или выбороч­ным способом.

При сплошном способе за ревизуемый период изучается содер­жание всех совершенных операций, отраженных в первичных до­кументах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтер­ского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется содержание части опера­ций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены зло­употребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.

Исследование операций в систематизированном порядке явля­ется рациональным и экономичным. При нем ревизуются однород­ные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так про­веряются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

При документальной проверке ревизор устанавливает закон­ность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах:

операция считается законной, если ее содержание не противо­речит действующему законодательству и нормативным до­кументам; целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявле­нии незаконных и нецелесообразных операций ревизор дол­ жен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоря­жению осуществил эти операции, определить их последствия; достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.

При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявля­ются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.

Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скры­тые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведо­мостях на выплату зарплаты и др.).

Встречная проверка данных заключается в том, что достовер­ность и правильность отраженных в документах хозяйственных опе­раций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.

Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о вы­работке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска про­дукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количе­стве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).

Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявле­нии и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их пере­возке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инстру­мента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полу­ченных при этом ветоши, лома.

Проверка полноты отражения хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за про­веряемый месяц по надлежаще оформленным документам начис­лена заработная плата 10 200 руб. При проверке оказалось, что для выполнения объема работ на такую сумму оплаты следовало отрабо­тать 320 час., а не 176 час., указанных в табеле, т.е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.

Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам. Например, выданные под отчет суммы оформлены расходным кассовым ордером, на котором простав­лена корреспонденция счетов: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» — Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса организа­ции». При отражении этой операции в журнале-ордере № 1 выданная сумма записана в графу счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», т.е. не была образована задолженность за подотчетными лицами, а выданная сумма списывалась на издержки производства и присваивалась.

Проверку полноты оприходования готовой продукции и досто­верности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте оприходования готовой продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Для этого составляют ведомость расхода сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено двумя причинами: материалы списаны, а продукция не производилась, объем работ не выполнялся; допущена приписка в изготовлении продукции (объеме работ) с целью начисления завышенной оплаты труда.