4. Ревизия расчетных операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов спо­собствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выпол­нению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолжен­ности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.

При ревизии расчетных операций производится инвентаризация (выверка) расчетов с покупателями, поставщиками, с прочими деби­торами и кредиторами, с рабочими и служащими и расчетов с поку­пателями за товары, отпущенные в кредит, а также с финансовыми органами.

Ревизор организует и проводит инвентаризацию расчетов с деби­торами и кредиторами, так как в большинстве случаев организации проводят инвентаризации расчетов с низким качеством (или вообще не проводят). Ревизор должен установить существенные изменения в дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с пре­дыдущим годом, даты возникновения и причины образования долга, выявить предпринятые меры по взысканию долга, оценить состоя­ние дел, переданных в суд или арбитраж.

В случае необходимости ревизор проводит сверку расчетов с деби­торами и кредиторами: составляет акты сверок расчетов с внешними контрагентами или акты сличения документов для проверки внутри­хозяйственных расчетов, в том числе с подотчетными лицами и по оплате труда.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое вни­мание на:

полноту оплаты или получения сумм за принятые или отгру­женные материальные ценности, оказанные услуги и выпол­ненные работы; наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления; полноту оприходования и принятия к учету расчетов по ока­занным услугам и выполненным работам.

4.1. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками,

С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

К поставщикам относят организации, поставляющие производ­ственные ресурсы и товары, к подрядчикам — организации, осущест­вляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырье­вых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока­зания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо: выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолжен­ность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов; установить ответственных лиц, выяснить причины несвое­временного погашения просроченной задолженности и про­верить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности; выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредитор­ская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности; установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по воз­врату задолженности; среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую задолженность с четкими сроками исковой давности.

Проверяя суммы списанной дебиторской задолженности, следует обратить внимание на время возникновения оснований для списания долга (решение арбитражного суда и т.п.).

При проверке поступления товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необхо­димо выяснить, не числятся ли поступившие ценности как оплачен­ные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщи­ков, а также не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

В процессе ревизии следует проверить сделки, в которых имелись случаи взаимозачетов между контрагентами, правильность опре­деления рыночной цены товара и отражение ее в бухгалтерском учете, а также материальных ценностей, подлежащих бартерному обмену в этих сделках.

На практике нередко сделки осуществляются с контрагентами — зависимыми сторонами; в том числе и с аффилированными лицами. Важно установить правильность определения рыночной цены на товары, продукцию и другие материальные ценности в процессе выполнения этих сделок, а также правильность оформления догово­ров по сделкам с зависимыми сторонами.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям», устанав­ливают: ведется ли учет по каждой претензии; разграничены ли обя­занности между бухгалтерией и юридической службой; ведется ли журнал передачи юристу претензионных материалов и контроль за их происхождением.

При наличии расчетов за переработку давальческого сырья с контрагентами необходимо установить законность и правильность оформления договоров, наличие первичных документов, отражающих операции по давальческому сырью, а также правильность зачета в счет получения конечной продукции и калькуляции ее себестоимости.

Ревизор должен выяснить, разграничиваются ли в учете мате­риалы, принятые в переработку на счете 10, субсчете «Материалы, переданные в переработку», и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Ревизию расчетов с подрядчиками за выполненные работы и ока­занные услуги начинают с проверки целесообразности данных сде­лок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверж­дающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС.

В случае расчетов векселями необходимо проверить правиль­ность оформления и своевременность погашения векселей, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности по этим сделкам и возмещение из бюджета НДС при погашении векселей, соответст­вуют ли вычеты НДС ст. 172 п. 12 гл.21 НК РФ.

При наличии договоров займа или кредитов при расчетах с пос­тавщиками и подрядчиками необходимо установить законность этих сделок, своевременность начисления кредитов, правильность учета процентов по ним (особенно по просроченным кредитам), а также целевое использование займов и кредитов. В случаях займа товарно-материальных ценностей в натуральном виде необходимо проверить, осуществлялся ли возврат их в натуре. Если возврат таких займов производится денежной наличностью, то ревизор должен этот факт отразить в акте и рекомендовать эту сделку оформить как куплю-про­дажу (уплатить НДС и налог на прибыль).

По всем сделкам необходимо проверить полноту оприходования материальных ценностей и правильность установления цен в соот­ветствии с договорами; сопоставить данные о количестве и стоимости по платежным документам, договорам, показателям аналитического учета, книгам складского учета, отчетам о движении продуктов и мате­риалов.

По всем договорам необходимо определять ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах. Нужно выявлять случаи несвоевременного предъявления санкций (или полное их отсутствие), устанавливать ответственных лиц и при­чины бездействия.