2.4. Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:
прямые;
косвенные.
К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.
К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.
На анализируемом предприятии ООО Хлебозавод «Болдинский» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями таблица 7
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты». По ней перерасход составил 633,6 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.
Таблица 7
Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Статьи затрат |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонение |
||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Сырье и материалы |
3138 |
41,41 |
4163 |
49,25 |
1025 |
1,33 |
|
Покупные полуфабрикаты |
598 |
7,89 |
532 |
6,29 |
-66 |
0,89 |
|
Топливо и энергия на технологические цели |
314 |
4,14 |
307 |
3,63 |
-7 |
0,98 |
|
Основная заработная плата |
1291 |
17,04 |
1306 |
15,45 |
15 |
1,01 |
|
Дополнительная зарплата |
167 |
2,20 |
173 |
2,05 |
6 |
1,04 |
|
отчисления на соц. мероприятия |
423 |
5,58 |
429 |
5,08 |
6 |
1,01 |
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
196 |
2,59 |
197 |
2,33 |
1 |
1,01 |
|
Общепроизводственные расходы |
615 |
8,12 |
604 |
7,15 |
-11 |
0,98 |
|
Общехозяйственные расходы |
585 |
7,72 |
578 |
6,84 |
-7 |
0,99 |
|
Прочие расходы |
214 |
2,82 |
222 |
2,63 |
8 |
1,04 |
|
Производственная себестоимость |
7541 |
99,52 |
8511 |
100,70 |
970 |
1,13 |
|
Расходы на сбыт |
36 |
0,48 |
41 |
0,49 |
5 |
1,14 |
|
Полная себестоимость |
7577 |
100 |
8452 |
100 |
1945 |
1,12 |
|
Итого прямых материальных затрат (1+2+3) |
4050 |
|
5002 |
|
952 |
1,24 |
|
Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном 2012 году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 22,57 %, и по сравнению с прошлым годом увеличился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупку сырья и материалов.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
Проведем анализ общецеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных).
Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями таблица 8.
Таблица 8
Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов
Статьи затрат |
2011 г. Тыс.руб. |
2012 г. Тыс.руб. |
Отклонение |
|
экономия |
перерасход |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб. |
615 |
604 |
14 |
3 |
в том числе: |
|
|
|
|
содержание аппарата управления цеха |
178 |
173 |
-5 |
|
содержание прочего цехового персонала |
143 |
143 |
0 |
|
амортизация здания, сооружения, инвентаря |
140 |
137 |
-3 |
|
текущие ремонт зданий, сооружений цеха |
122 |
121 |
-1 |
|
охрана труда |
28 |
23 |
-5 |
|
прочие ОПР |
4 |
7 |
|
3 |
Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб. |
620 |
618 |
7 |
4 |
в том числе: |
|
|
0 |
|
расходы на содержание аппарата управления |
373 |
371 |
-2 |
|
прочие общехозяйственные расходы |
194 |
196 |
|
2 |
общехозяйственные непроизводительные расходы |
6 |
8 |
|
2 |
налоги, сборы и прочие обязательства |
47 |
42 |
-5 |
|
В таблице 8 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 11 тыс. руб. (Э=14-3). Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 3 тыс. руб., который вызван увеличением и т. д., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 3 тыс. руб. В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 2 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 4 тыс. руб.
2.5 Модель совершенствования деятельности предприятия
1. Целесообразно изменить структуру ассортимента путем повышения новизны. За счет введения новых сортов хлеба, по приемлемой цене, для покупателей с низкими доходами (стоимость хлеба "Российский" составляет 11 рублей, "Азовский 13 рублей за буханку). Это позволит увеличить объем реализации продукции и удовлетворить спрос покупателей, с низким уровнем дохода.
Для оценки целесообразно использовать одну из типовых моделей экспертной оценки. Количество экспертов должно быть не менее пяти человек.
Перед проведением экспертизы обеспечить экспертную группу информацией о результатах товарооборота, в отчетном периоде и состоянию конъюнктуры рынка. В качестве плановой величины товарооборота принимать усредненную величину мнений экспертов.
2. С целью совершенствования системы управления качеством предложено рассматривать товар, как систему продаваемого продукта и торговой услуги, в результате которой он реализуется. Исходя из этого, рассматривать показатель качества товара в виде следующей модели:
где kП и kу - соответственно показатели качества продукта и услуги;
gП и gу - соответственно значимости показателей качества продукта и услуги.
Рекомендовано для хлеба в настоящее время gП принять 0,8; gу =0,2.
В дальнейшем величины значимостей принимать на основе экспертной оценки. Данное предложение позволит работникам правильней распределять свои материальные и организационные ресурсы, между управлением качеством продукта и качеством торговой услуги.
3. Произвести диагностику вентиляции и на ее основе осуществить качественный ремонт. Реализация данного предложения позволит улучшить условия хранения хлеба и позволит максимально сохранять внешний вид.
2.6. Технологические мероприятия, повышающие качество хлеба
К технологическим мероприятиям, улучшающим качество вырабатываемой продукции, следует отнести следующее:
- оптимальные, с точки зрения качества хлеба, условия проведения технологических операций замеса и брожения полуфабрикатов, предварительной и окончательной расслойки тестовых заготовок, выпечки хлеба;
- применение усиленной механической обработки теста при его замесе, с целью ускорения созревания теста;
- применение «спелого» теста, с целью ускорения созревания теста, усиления запаха и вкуса готовых изделий;
- внесение жировых продуктов в виде водно-жировой эмульсии с использованием поверхностно-активных веществ (лецитина, фосфатидного концентрата и других);
- внесение части муки (3-5%) в виде заварок. Это особенно эффективно при использовании муки с пониженной газо- и сахаробразующей способностью. Применение заварок не только значительно улучшает показатели качества хлеба, но и способствует более длительному сохранению свежести;
- замена прессованных дрожжей на дрожжи активные или инстантные, которые имеют высокую активность ферментов и сразу включаются в процесс спиртового брожения;
- регулирование количества воды, идущей в замес;
- использование поваренной соли и питьевой соды.