46. Налоговое право как раздел финансового права. Налоговое правоотношение: понятие, особенности, виды

Отсутствует единая точка зрения относительно места НП в системе отраслей российского права. Мнения: НП - подотрасль ФП (господствующ. мнение); НП – самостоятельная отрасль. НП – это система фин-правов норм, регулирующих общественные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов. Предмет НП - имеет комплексный характер, кот обусловливается экономическим и публично-правовым содержанием налогов. Налоговые отношения - конфликтные отношения, сталкиваются публичные и частные интересы. Предмет составляют несколько групп общ отношений: а) отношения по установлению налогов и сборов, установление и принятие перечня налогов и сборов, их отмена; б) отнош по введению налогов и сборов, их прекращение; в) отношения по взиманию налогов и сборов в процессе исполнения налогового обязательства; г) отнош по осуществлению налогового контроля, проверка полноты и своевременности налогов; д) отнош по привлечению к налоговой ответственности - применение мер гос. принуждения; е) отнош по защите прав участников налоговых отношений - обжалование действий/безд ОГВ.

Метод НП - совокупность приемов и способов регулир общ отношений (метод власти и подчинения; функциональное подчинение; использование императивных норм; ограниченная диспозитивность - определение альтернативных вариантов поведения). Система НП - это единство и дифференциация правовых норм на общую и особенную части.

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами НП общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Налоговым правоотношениям присущи следующие особенности:

1. Они возникают в процессе деятельности государства и муниципальных образований по установлению и взиманию налогов;

2. Они состоят из двух групп отношений: общих и специальных. Первые возникают между налогоплательщиками и государством или МО по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Вторые возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками и т.д.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения. Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений: организации и физические лица, являющиеся плательщиками налогов и сборов; организации и физические лица, являющиеся налоговыми агентами; Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в субъектах РФ; Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; государственные ОИВ и ИОМСУ; финансовые органы и иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК; органы государственных внебюджетных фондов; органы налоговой полиции - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК. Вместе с тем, фактически в налоговых правоотношениях участвует ряд лиц, по тем или иным причинам не включенных в число участников налоговых правоотношений в ст. 9, к ним относятся участники мероприятий налогового контроля - свидетели, эксперты, специалисты, понятые и переводчики наделяются правами и обязанностями и могут быть привлечены к ответственности за невыполнение установленных обязанностей.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный гос. фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, в то время как гос. органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности. Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.