2.2. Понятие и роль аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период..

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль.

В отличие от государственного контроля аудитор выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогать выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Аудитор отличается от реви­зора и налогового инспектора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результа­там проверки. Отличие аудита от ревизии и налоговой проверки можно представить следующим образом:

а) по цели проведения: аудитор делает заключение относительно достоверности проверенной информации, направленное на уменьшение риска клиента и пользователей публичной отчетности. Налоговый инспектор делает проверку полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, выполняет фискальную функцию государства. Деятельность ревизии направлена на выявление и оценку недостатков для их искоренения, сохранение активов, профилактику злоупотреблений;

б) по практическим задачам: аудитор помогает клиенту избежать штрафов за неуплату платежей, предотвращает ухудшение финансового состояния клиента. Налоговый инспектор и ревизор направляют свои усилия на взыскание выявленного ущерба, неуплаченных налогов, пени за их просрочку и наложение штрафов, чем значительно ухудшает финансовое состояние предприятия;

в) по характеру отношений: аудитор действует на основании гражданского договора, отношения между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом носят горизонтальный, добровольный характер, базируются на независимости, доброжелательности и равноправии. Налоговая проверка и ревизия - это исполнительная деятельность, при которой отношения между инспектором (ревизором) и экономическим субъектом характеризуются вертикальными связями (принудительными - в порядке назначения), которым не присущи равенство сторон в отношениях;

г) по затратам: услуги аудита оплачивает клиент; оплата налоговой проверки и ревизии осуществляется государственными органами за счет бюджета;

д) по степени регламентации: аудит регулируется гражданским правом на основе договора, ревизия - административным правом на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов государства, налоговая проверка – налоговым кодексом и разъяснениями к нему;

е) по ответственности: аудитор несет ответственность перед клиентом и третьими лицами по нормам гражданского права, налоговый инспектор и ревизор несет ответственность по нормам трудового права;

6) по результатам: результаты аудита оформляются аудиторским заключением или отчетом, содержащими мнение о достоверности проаудированной информации и рекомендации для клиента; результаты ревизии и налоговой проверки - актом, содержащим выявленные нарушения, взыскания и указания.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в следующем:

- аудит - независимая проверка по поручению клиента, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению суда и следственных органов.

- заказчиком бухгалтерской экспертизы может быть не только юридическое (как в ходе аудита), но и физическое лицо (например, должностное лицо, собственник организации, физические лица-дольщики, физические лица-заказчики строительства и т.д.);

- эксперт-бухгалтер наделяется свидетельством о праве допуска к экспертизе. Независимый эксперт-бухгалтер должен быть также включен в реестр саморегулируемых экспертных объединений: Некоммерческого партнерства «Палата судебных экспертов» (СУДЭКС), «Национальной палаты судебной экспертизы» (НП «Судэкспертиза» и т.д. Аудитор должен обладать квалификационным аттестатом и быть включен в реестр СРО аудиторов. Но даже в этом случае при рассмотрении гражданских, арбитражных или уголовных дел он не имеет права проводить бухгалтерские экспертизы и может быть привлечен лишь в качестве специалиста-консультанта по интересующим суд или следственные органы вопросам.

- специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляет­ся и в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств по рассматриваемому делу. Поэтому эксперт-бухгалтер должен руководствоваться требованиями ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности», АПК РФ, ГПК РФ, УПК РФ и нести ответственность за дачу ложного заключения. Аудиторская деятельность регламентируется законами № 307-ФЗ, 315-ФЗ, ФПСАД, федеральными, внутренними и стандартами СРО аудиторов, Кодексом профессиональной этики аудиторов.

Между тем, несмотря на различия СБЭ, ревизии, налоговой проверки и аудита, все эти виды контроля имеют ряд общих черт. Так, общими критериями для вышеперечисленных видов исследований будут являться:

• уровень профессиональной компетенции и квалификации лиц, поскольку проведение бухгалтерской, судебно-бухгалтерской экспертиз, аудита либо ревизии требует реализации специальных познаний проверяющих;

• источники информации (информационной базой эксперта-бухгалтера, аудитора и ревизора служат законодательство и нормативные акты в области бухгалтерского и налогового учета, первичная учетная документация, учетные регистры, бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта);

• схожая методика исследования документов;

• конкретность и адресность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системы доказательств;

• выявление негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности с целью их ликвидации и предупреждения в будущем.