Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

2.1. Исторические аспекты развития аудита

В современном понимании аудит начал формироваться в середине XIX века в Англии в период развития рыночных отношений. Становление капитализма сопровождалось массовым банкротством компаний, основной причиной которого были не объективные экономические причины, а недобросовестность и злоупотребления управляющих компаниями. Соответственно у разоренных акционеров появилась потребность в защите, а у потенциальных инвесторов и существующих акционеров — в достоверной информации о состоянии дел и компаниях. Законодательно аудит был оформлен в 1844 г. начиная с этого года в Англии вышел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами. Затем были приняты законы об обязательном аудите и в других странах.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг., вызвавший массовые банкротства различных предприятий, а особенно акционерных обществ, явился мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности, которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.

В середине XX века группа видных бухгалтеров Шотландии создала профессиональное объединение, целью которого была проверка любых представленных ему бухгалтерских отчетов. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности компаний. Особую заинтересованность в результатах аудиторской деятельности по-прежнему проявляли собственники, для которых была высока вероятность потери капитала из-за недобросовестности управляющих.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов, оказалась наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления в соответствии с постановлением Совета Министров СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит». Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм, связанно с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и дальнейшее развитие в нашей стране института аудита, существующего в экономически развитых странах свыше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Вслед за ''Инаудитом'' для проверки предприятий с иностранным участием возникает ряд аудиторских фирм в том числе ''Мосаудит'', аудиторское агентство ''Краунд'', акционерное общество ''Эссистент'', совместное предприятие ''ДРТ Инаудит'' и др. Появляются аудиторские фирмы, специализирующиеся на проверке преимущественно российских предприятий.

В 2011 году аудиторскую деятельность осуществляли более 6 тысяч субъектов рынка, крупнейшие из которых представлены в таблице.

В настоящее время на российском рынке аудиторских услуг функционирует несколько основных групп компаний:

Этапы  развития  аудита  в  России

Этап	Характерные особенности
Подготовительный	Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР
Первый: 1987 г.	Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”
Второй: 1989-1991 гг.	Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР
Третий: 5 декабря 1991 г. – 2008 г.	Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временных правил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря 1993 г.)
Четвертый: настоящее время	Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности”, разработка и утверждение федеральных стандартов аудита, развитие института саморегулирования аудиторской деятельности

• крупнейшие международные компании «большой четверки», на которые приходится примерно 65—75% общего объема выручки в России. В их числе швейцарская компания KPMG International Cooperative (“KPMG International”), BDO – Британия, «Прайс Вотерхаус Куперс», "Интерком-Аудит" - член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм;

• крупнейшие российские аудиторские фирмы (10-15) охваты­вают 15—25% общего объема рынка (ООО «ФинЭкспертиза», ООО "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ-МЕНЕДЖМЕНТ"; "КСК групп", Холдинг Люди Дела и т.д.)

• средние российские фирмы (30—40 средних фирм с числен­ностью сотрудников 30—100 чел.); их доля составляет 3—5% рынка;

• примерно 3000 небольших фирм и индивидуальные аудиторы занимают 3—5% общего объема рынка.

Структура рынка показывает, что основной объем работ по пока­зателю выручки по аудиту приходится на крупнейшие международ­ные компании «большой четверки» и различные зарубежные ауди­торские фирмы (70—82% общего объема рынка). Далее следуют крупнейшие российские аудиторские организации (15—25%), а затем средние российские фирмы и небольшие (поровну — 3—5%).

Следует отметить, что в последние годы репутация фирм «большой четверки» стала подвергаться сомнению и инвесторов, и рыночных регуляторов. Этому были вполне объективные причины, которые сказались на всем аудиторском профессиональном сообществе. Например, самым первым серьезным ударом для рынка оказался скандал с американским газодобывающим гигантом Enron в 2001 году в США. Аудитора – Arthur Andersen, входившего в состав фирм, бывших тогда еще «большой пятеркой», обвинили в фальсификации отчетности Enron, результатом чего стало банкротство последнего и логичное превращение крупнейших аудиторов из «пятерки» в «четверку».

Разразившийся кризис показал, что авторитет международных рейтинговых агентств и крупнейших аудиторских фирм не является безоговорочным. Если аудиторы утверждают, что у клиента все хорошо, а затем его акции падают на 90% (Lehman Brothers), то у инвесторов возникает недоумение. В результате возрос интерес к международным сетевым компаниям.

Так, по итогам 2008 года одна из компаний международной сети, действующая на территории США, заняла первую строчку самого уважаемого ежегодного рейтинга аудиторских компаний. Это стало возможным благодаря тому, что компания подписала контракты с 24 фирмами, отказавшимися от услуг фирм «большой четверки».

Однако взаимодействие и гибкая ценовая политика монополистов из «большой четверки» позволяет им по-прежнему успешно конкурировать с сетевыми и прочими компаниями аудиторско-консалтингового направления.

Поэтому в краткосрочной перспективе перспективе существенного перераспределения рынка между «большой четверкой» и сетевыми компаниями не произойдет. Возможно усиление позиций отдельных сетей,  но в основном паритет будет сохранен.

На рынке российских аудиторских услуг аудиторские организации (фирмы) имеют организационно-правовые формы закрытого акционерного общества (ЗАО) или об­щества с ограниченной ответственностью (ООО).

К числу основных признаков классификации аудиторских фирм можно отнести следующие:

• характер деятельности;

• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются самыми разнооб­разными видами работ. К их числу относятся: организация ауди­торских проверок в области общего аудита, банковского аудита и др.; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтер­ского учета, по анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультиро­вание по вопросам финансового, управленческого и налогового учета; проведение обучения по бухгалтерскому учету и аудиту; ком­пьютеризация учета; другие услуги по профилю своей деятельности.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных видах деятельно­сти (например, аудиторские проверки, обучение и др.).

Помимо аудиторских фирм аудиторской деятельностью само­стоятельно могут заниматься и индивидуальные аудиторы. Такие аудиторы должны пройти аттестацию и зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Частнопрактикующие ауди­торы могут заниматься как универсальной, так и специализирован­ной аудиторской деятельностью.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься никакими видами предпринимательства, кроме аудиторской и другой связан­ной с ней деятельностью. Коммерческая организация и аудитор приобретают право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой они является.

По объему оказываемых услуг аудитор­ские фирмы подразделяются на большие, средние и малые. Универ­сальные аудиторские организации чаще всего бывают большими и средними.

Крупные и средние аудиторские фирмы могут иметь структуру управления (рис. 1), включающую отделы (бюро).

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководи­теля, которым подчиняются соответствующие отделы. К основным относятся отделы по видам аудита и сопутствующим услугам (включая отдел стандартизации детельности). Кро­ме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгал­терия, для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел. Редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью. Если у аудиторской орга­низации имеются филиалы, то организуется специальный отдел для связи с ними.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые аудиторы (рис. 2).

Рис. 2. Структура небольшой аудиторской фирмы