11.2. Аудиторская выборка

Согласно ПСАД № 16 «Аудиторская выборка» при разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для проверки:

— отобрать все элементы (сплошная проверка);

— отобрать специфические (определенные) элементы;

— отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита.

Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

— генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

— неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

— повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудиторская выборка:

1) в широком смысле — способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2) в узком смысле — перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

В аудите применяют в основном два типа выборок. Например, если при проверке 30 документов из 600 аудитор обнаружил совокупную ошибку в размере 450 руб., то он может оценить общую ошибку генеральной совокупности следующим образом: 450 х (600 : 30) = 9000 руб. Однако аудитор может сказать, что оценка математического ожидания составляет 450 : 30 = 15 руб., но и при этом общая ошибка генеральной совокупности получается 15 х 600 = 9000 руб. Иными словами, оба пути эквивалентны, хотя в аудите обычно используется первый.

Виды аудиторских выборок

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа). Интервал строится либо на определенном числе эле­ментов совокупности (например, изучение каждого двадцатого доку­мента из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в совокупной стоимости элементов);

в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только в том случае, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельную группу операций либо класс операций, в которых установлены ошибки.

Аудиторская организация может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Независимо от метода построения выборки она должна предоставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских доказательств.

Для построения выборки аудиторская организация должна опреде­лить:

• порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчет­ности;

•   проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка;

•   объем выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна опреде­лить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оце­нить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организа­ция должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по опреде­ленному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место при:

•  тестировании средств системы контроля;

• проведении детальной проверки верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержит­ся ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы про­верить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки (т.е. уровень существенности).

Если ошибка оказалась больше допусти­мой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выбор­ки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтер­нативные уже проведенным.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.