Расчет уровня существенности оао «кск»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Значимая доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	681 433	5	34072
Выручка без НДС	11 927 591	2	238552
Валюта баланса	2 615 948	2	52319
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	1 009 109	10	100911
Общие затраты предприятия	11 500 850	2	230017

1.      Вычисляем среднее арифметическое показателей столбца 4:

(34072 + 238552 + 52319 + 100911 + 230017) /5 = 83464 тыс. руб.

2.      Отклонение показателей от их среднего значения, как правило, не должно превышать 20 % (а в ряде случаев и 70 %). Поэтому сравниваем среднее значение с показателями, отклоняющимися от него более всего:

(238552 - 83464) / 83464 × 100% = 185,81 %;

(230017 - 83464) / 83464 ×100% = 175,6 %;

(83464 - 34072) / 83464 ×100% = 59,2 %;

Поскольку отклонение по первым двум показателям является значительным (они не должно превышать 20 %), принимаем решение отбросить их значения и не использовать при дальнейшем усреднении.

3. Находим новую среднюю величину и уровень существенности:

(34072 + 52319 + 100911) /3 = 62434 тыс. руб.

Общий уровень существенности можно округлить в пределах 20% в большую или меньшую сторону. Например, 60 тыс. руб.

Недостатком рассмотренного приема установления уровня существенности является игнорирование того факта, что между уровнем существенности и риском имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.

Взаимосвязь оставляющего ПАР - риска системы учета и качественного показателя существенности представлена в таблице.

Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности

Риск системы учета, %	Градации	Доля существенности, %	Градации
до 20	Низкий	9	Высокий
30	Низкий	8	Высокий
40	Средний	7	Средний
50	Средний	6	Средний
60	Средний	5	Средний
70	Высокий	4	Низкий
80	Высокий	3	Низкий
свыше 90	Высокий	2	Низкий

Определив зависимость качественного показателя существенности от риска системы учета, можно найти уровень существенности следующим образом:

1.      Устанавливается значение базовых показателей исходя из разделов программы аудита по данным счетов бухгалтерского учета.

2. Определяется итоговый уровень существенности по средней арифметической на основании всех разделов программы.

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Риск системы учета по результатам тестирования, %	Доля существенности, %	Уровень существенности для базового показателя (статьи программы проверки) гр.4 х гр.2, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Основные средства	4263	30	8	341
Нематериальные активы	1817	20	9	164
Материалы	6248	40	7	437
Основное производство	10 120	40	7	708
Готовая продукция/Товары	7180	20	9	646
Расходы на продажу	3800	30	8	304
Касса	1200	20	9	108
Расчетный счет	4420	20	9	398
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	12 180	50	6	731
Расчеты по налогам и сборам	7700	50	6	462
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1400	50	6	84
Расчеты с персоналом по оплате труда	8300	30	8	664
Расчеты с подотчетными лицами	2240	30	8	179
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	3770	40	7	264
Продажи	30777	20	9	2770
Прочие доходы и расходы	6184	60	5	903
Недостачи и потери от порчи ценностей	1260	60	5	63
Прибыли и убытки	15 100	40	7	1 057

Согласно данным табл. среднее арифметическое значение показателей в столбце 5 составит (341 + 164 + 437 + 708 + 646 + 304 + 108 + 398 + + 731 + 462 + 84 + 664 + 179 + 264 + 2770 + 309 + + 63 + 1057): 18 = 538 тыс. руб.

Полученный количественный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.

Если аудитору в ходе проверки станут известны определенные об­стоятельства, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существен­ности новое значение уровня существенности, соответствующие рас­четы и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязатель­ном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской про­верки.

Аудитор должен также иметь в виду, что отдельные отмеченные им иска­жения могут не иметь существенного характера сами по себе, но в сумме могут оказаться значительными.

Поэтому сопоставление суммы выявленных и предполагаемых искажений с уровнем существенности, а также оценка отклонений порядка веде­ния учета от соответствующих нормативных документов, оказывают непосредственное влияние на выражение аудитором мнения о проверяе­мой финансовой отчетности (см. табл.).

Влияние уровня искажений и нарушений требований нормативных документов на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности

№ п/п	Сумма выявленных и предполагаемых искажений (количественная сторона существенности)	Оценка отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований законодательства (качественная сторона существенности)	Мнение аудитора о финансовой отчетности
1	Намного    меньше уровня существенности	Несущественны	Отчетность является достоверной во всех существенных отношениях (при одновременном наличии ус­ловий)
2	Намного    больше уровня существен­ности	Имеют существенный ха­рактер	Отчетность не может быть призна­на достоверной во всех сущест­венных отношениях (при наличии хотя бы одного из условий)
3	в   целом близки к уровню существенности	Однозначно не могут быть признаны существенными	Аудитор принимает решение о вы­ражении мнения о достоверности отчетности с оговорками* (при на­личии хотя бы одного из условий,)

*Примечание. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства про­веряемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основа­нием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.