10.2. Оценка материальности (существенности) в аудите

При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «Бухгалтерская отчетность отражает достоверность показателей отчетности во всех существенных отношениях». Это значит, что аудиторские ор­ганизации в ходе проведения проверок не должны устанавливать до­стоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны устано­вить ее достоверность во всех существенных отношениях. Оценка того, что является существенным, служит предметом профессионального суждения аудитора.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта и, соответственно, правильность выво­дов и экономические решений ее пользователей. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться положениях ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» и внутрифирменных стандартах СРО.

«Существенность (материальность) — это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности.

Уровень существенности принимают во внимание:

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

в) на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности.

Несмотря на то, что существенность определяется по отноше­нию к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы ауди­тора и риски, которые он на себя принимает.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существен­ности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хо­зяйственных операций от требований нормативных актов, действую­щих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превос­ходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количествен­ный критерий, т.е. уровень существенности.

Включение того или иного счета или раздела бухгалтерского учета в план аудита зависит от установленного значения уровня существенности. Если при расчете уровень существенности составил 2%, то по количественному признаку значимыми признаются статьи с долей свыше 2% в валюте баланса. Однако существует также и качественный признак, например статья «Уставный капитал» должна включаться в план проверки независимо от ее величины.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существен­ности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Устано­вив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1% стоимости активов; от 1 до 2% суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10% прибыли после налогообложе­ния, от 0,5 до 3% выручки. Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности.

Стандартом «Существенность и аудиторский риск», действовав­шим до принятия федерального стандарта, был рекомендован следующий порядок расчета уровня существенности (см. табл.).

Рекомендуемая система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значимая доля базового показателя, (%)
Балансовая прибыль предприятия	5
Валовой объем реализации без НДС	2
Валюта баланса	2
Собственный капитал (итог IV раздела баланса)	10
Общие затраты предприятия	2

Однако конкретный порядок определения уровня существенности разрабатывается аудиторской фирмой самостоятельно.