8.3. Права и обязанности аудируемого лица

Они изложены в статье 14 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

8.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций Ответственность за уклонение от обязательного аудита

В настоящее время в действующем законодательстве Российской Федерации отсутствуют нормы, предусматривающие какую-либо ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита. Однако п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в налоговые органы соответствующих документов в размере 200 руб. за каждый документ. Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ организации обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит и аудиторское заключение (пп. "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Аналогичную ответственность для руководителя предприятия или главного бухгалтера предусматривает уже Административный кодекс. С генерального директора или главбуха могут взыскать штраф в размере 300–500 рублей по статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях «Непредставление сведений, необходимых для осуществеления налогового контроля». Правда, привлечь к ответственности в этом случае может только суд (ст. 23.1 КоАП).

Минфин опубликовал новый вариант законопроекта, которым предлагается установить административную ответственность юридических лиц за нарушение законодательства в сфере обязательного аудита. Проектом вводятся изменения в КоАП и в закон «О бухгалтерском учете». Предлагавшийся Минфином в июле 2012 г. штраф (700 тыс. руб.) изменен на более щадящий для аудируемых организаций вариант - от 400 до 700 тысяч рублей с 01.01.2013 г., в том числе в отношении отчетности за 2012 год. Как будут определять необходимость верхней или нижней планки, пока неизвестно.  

Изменения в законе "О бухгалтерском учете"

Отслеживать наличие аудиторского заключения должны будут органы статистики. Вот как изменится согласно проекту статья 18 «Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности» закона «О бухгалтерском учете»:

1. Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

В случае представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, к такому обязательному экземпляру дополнительно представляется аудиторское заключение.

2. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

В случае представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение по такой отчетности представляется не позднее двенадцати месяцев после окончания отчетного года.

Изменения в КоАП

Предлагается следующий вариант новой статьи 15.37:

«Статья 15.37. Непредставление аудиторского заключения с бухгалтерской (финансовой) отчетностью

Непредставление юридическим лицом аудиторского заключения с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в установленном порядке в случаях, когда обязанность по представлению такого заключения установлена законодательством Российской Федерации, -

влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от четырехсот тысяч до семисот тысяч рублей».

Ответственность аудитора и аудиторских организаций условно можно разделить на:

- должностную ответственность;

- материальную (профессиональную) ответственность (ответственность перед клиентом; ответственность на базе гражданского законодательства перед третьими лицами (в соответствии с общим правом и на основе принятых законодательных актов; ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности);

- административную ответственность;

- уголовную ответственность.

Материальная ответственность за нанесенный ущерб (такая ответственность может быть оговорена в договоре на проведение аудита и не может превышать суммы фактически нанесенного ущерба).

Административная ответственность заключается в аннулировании квалификационного аттестата аудитора либо исключения аудиторской организации из СРО. Денежные эквивалент такой ответственности КоАП не предусмотрен

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Статья 183. Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну

2. Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, -

наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

3. Те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности, -

наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок.

4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, повлекшие тяжкие последствия, - наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до семи лет.