14 Понятие, состав и классификация мпз

Одним из основных элементов затрат предприятий являются материальные затраты. В соответствие со статьей 254 НК РФ в элементе «материальные расходы» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов и комплектующих, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

По своей сути понятие МПЗ, используемых в бухгалтерском учете, соответствует понятию материальные расходы в налоговом учете.

К материальным расходам также относятся

1)топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии, расходы на производство и приобретение мощности.

2)работы и услуги производственного характера как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно

3) расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции, содержание и эксплуатацию основных средств,

4) упаковка и иная подготовка произведенных и реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку

5) расходы на инструменты, приспособление и инвентарь, приборы, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым,

6) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения

7)платежи за предельно допустимые выбросы в окружающую среду

8) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия за исключением расходов на освоение природных ресурсов

9)потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировки запасов в пределах норм естественной убыли

10) технологические потери при производстве и транспортировке

11) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В состав материальных расходов не включаются возвратные отходы, т.е. остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами или не по назначению.

2. Модели учета мпз на промышленном предприятии

15Налоговый учет мпз и его отличие от бухгалтерского учета

В целях налогообложения стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС и акцизов, включая комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, тару и т.д.

Безвозмездно полученные запасы оцениваются по нулевой стоимости.

Оценка возвратных отходов производится в следующем порядке:

1)по пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на стороне.

Положительные и отрицательные суммовые разницы при оценке материальных ресурсов включаются в состав внереализационных доходов. А в состав внереализационных расходов включаются проценты по заемным средствам, взятым на приобретение запасов.

Реализация излишков на сторону в налоговом учете отражается на счете 90 «Продажи». Существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции, освобожденной от НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость. Такой механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, не освобожденной от НДС.

В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 порядок расчета стоимости материалов, списываемых в производство, должен быть единым и соответствовать учетной политике организации. При отруске сырья и материалов в производство их оценка производится в налоговом учете следующими методами:

1)метод по стоимости единицы;

2)по средней стоимости;

3)по стоимости первых по времени закупок – ФИФО

4) последних по времени приобретения - ЛИФО.

Для организаций, применяющих метод начисления, расходы на производство и реализацию, в т.ч. материальные расходы, подразделяются на прямые и косвенные.