10Выбор метода начисления амортизации как элемент оптимизации налогооблагаемой

В налоговом учете существует два метода начисления амортизации:

1)линейный метод

K=1\n*100%

А=ПС*К

K -норма амортизации

n - срок полезного использования, в месяцах

ПС- первоначальная стоимость

2) нелинейный метод

K=2\n*100%

А=ОС*К

ОС – остаточная стоимость

С 1 января 2009 года организации, применяющие нелинейный метод, самостоятельно норму амортизации не рассчитывают. Эти нормы установлены для каждой амортизационной группы в ст.259.2 и варьируются от 14,3 до 0,7, при этом для 8-10 амортизационных групп применение нелинейного метода Налоговым кодексом запрещено.

Метод начисления амортизации должен быть закреплен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При этом он будет применяться ко всем основным средствам организации, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одно раза в пять лет.

В настоящее время для организаций, применяющих нелинейный метод, введен налоговый учет амортизационных групп. Если же организация применяет понижающий или повышающий коэффициенты, то внутри амортизационной группы необходимо сформировать соответствующую подгруппу объектов, т.е. при применении нелинейного метода амортизируются не отдельные объекты, а группы или подгруппы основных средств.

Для нелинейного метода начисления амортизации используется понятие «суммарный баланс амортизационных групп», т.е. стоимость всех объектов, водящих в конкретную амортизационную группу за вычетом начисленной амортизации. Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимость за вычетом сумм единовременного списания. Приобретенные объекты бывшие в употреблении включаются в состав той амортизационной группы, в которой они были у предыдущего собственника.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные в случаях достойки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации ОС. Предельная величина единовременного списания для 3-7 амортизационных групп составляет 30% от первоначальной стоимости. Для остальных ОС – 10%. Право единовременного списания не распространяется на безвозмездно полученные ОС. Если налогоплательщик воспользовался таким правом, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания. Если ОС было реализовано ранее, чем по истечению пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то необходимо восстановить единовременно списанную стоимость ОС в составе доходов.

Амортизация при применении кассового метода начисляется только на оплаченные ОС.

Амортизация по каждому ОС начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был списан с баланса.

При использовании нелинейного метода сумму амортизации, начисленной по группе в целом, не требуется распределять по объектам. При выбытии объекта из состава амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость такого объекта.

Sn – остаточная стоимость объекта по истечению н месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу.

S – первоначальная стоимость объекта

К – норма а

Н- число полных месяцев, прошедших со доня включения объекта в группу до его исключения.

Суммарный баланс амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывающих ОС.

Если суммарный баланс амортизационной группы составит менее 2 тыс, то его сразу можно списать на внереализационные расходы.

По ОС, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, а также имеющих высокую энергетическую эффективность, норма амортизации может быть увеличена максимум в 2 раза.

По Ос, переданным в лизинг, норма амортизации может увеличиваться максимум в 3 раза за исключением ОС, включенный в 1,2,3 группы.