6Понятие ос в налоговом учете

ОС в целях налогообложения – это часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товара или для управления. ОС стоимостью до 40 000 руб. включительно не являются амортизируемыми, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Единицей учета ОС признается инвентарный объект. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с классификацией ОС, предусмотренных НК РФ, ст.258. Для тех видов ОС, которые не представлены в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендаций организаций-изготовителей.

НК подразделяет ОС на амортизируемые и неамортизируемые. В целях налогового учета амортизированные ОС делятся на 2 группы: 1)подлежащие амортизации; 2) не подлежащие амортизации, т.е. имущество бюджетных и некоммерческих организаций, имущество приобретенное на средства целевого финансирования, объекты внешнего благоустройства и т.д.

Неамортизируемое имущество – имущество, переданное на безвозмездное пользование, подлежащее консервации на срок свыше трех месяцев, а также находящееся на реконструкции и модернизации сроком более 12 месяцев.

Для оценки ОС для целей налогообложения используются следующие виды стоимости: первоначальная, восстановительная, остаточная. Поступившие в организацию ОС приходуются по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства за минусом НДС и акциза.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Восстановительная стоимость определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Для нелинейного метода начисления амортизации используется понятие «суммарный баланс амортизационных групп», т.е. стоимость всех объектов, водящих в конкретную амортизационную группу за вычетом начисленной амортизации. Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимость за вычетом сумм единовременного списания. Приобретенные объекты бывшие в употреблении включаются в состав той амортизационной группы, в которой они были у предыдущего собственника.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные в случаях достойки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации ОС. Предельная величина единовременного списания для 3-7 амортизационных групп составляет 30% от первоначальной стоимости. Для остальных ОС – 10%. Право единовременного списания не распространяется на безвозмездно полученные ОС. Если налогоплательщик воспользовался таким правом, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания. Если ОС было реализовано ранее, чем по истечению пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то необходимо восстановить единовременно списанную стоимость ОС в составе доходов.

Амортизация при применении кассового метода начисляется только на оплаченные ОС.

Амортизация по каждому ОС начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.