3 Уп как основной элемент методологии

Учетная политика для целей налогообложения сравнительно новое явление в экономической теории и практике предпринимательской деятельности в РФ. Впервые термин учетная политика - в ПБУ и отчетности. В целях организации госпрограммы перехода в РФ на принятую в международной практике систему учета был принят ПБУ «Учетная политика организации», которая устанавливала основы формирования и раскрытия ведения бухучета. Однако с принятием главы 25 НК РФ в статье 313 определено, что порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Т.о., в организации дб 2 учетные политики.

Налоговое законодательство в ряде случаев дает налогоплательщикам возможность выбрать способ формирования налоговой базы…. Об учетной политики для целей налогообложения говорится в главе 21,25,26,26.1 НК РФ. При этом отсутствуют указания о том, должна ли данная политика быть единой в рамках организации, или надо принимать отдельный документ по каждому налогу.

Учетную политику целесообразно оформлять отдельным приказом руководителя об избранных методах в отношении всех уплачиваемых налогах. Техническая сторона учетной политики для целей налогообложения связана с разработкой рабочего плана счетов, формирования документооборота, выбора формы налогового учета, выбором способа построения учетных регистров, проведением инвентаризации имущества и обязательств. Методическая сторона д формироваться в разрезе отдельных видов налогов и связана с определением способов оценки имущества и обязательств начисления амортизации, ведения аналитического учета расходов, списания производственных запасов, а также определения выручки от реализации продукции. Организационная сторона учета политики связна с выбором организационной структуры, видом деятельности, обеспечивающем взаимосвязь с другими структурами.

Учетная политика должна сохраняться в течении длительного времени и изменять ее можно только в случае веских причин, изменения законодательства или существенных изменений условий хозяйствования.

Непосредственно к процессу формирования учетной политики д предшествовать анализ действующего законодательства, в результате которого и определяется группа вопросов, отражающихся в УП. Особое внимание при формировании УП необходимо обратить на оценку активов и связанные с ней существенные моменты признания доходов и расходов, оценку фактора хозяйственной жизни, образования резервов. От выбранной оценки зависит финансовый результат организации.

4Место НУ в системе управления предприятием

Налоговый учет нельзя рассматривать в отрыве от процесса исчисления налога подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет определение точного размера налогового обязательства. В этой связи несовпадение налогового и бухгалтерского учета дает основание предположить, что налоговый учет можно рассматривать в широком и узком смысле этого слова.

Однако в чистом виде налоговый учет применяется достаточно редко в то время как методология налогового учета практически везде основана на бухгалтерском.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета содержатся в налоговом законодательстве, в котором регламентация отношений о налоговом учете, как правило, выделяется для целей налогообложения. Тем самым подчеркивается, что то или иное положение применятся в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей.

Предметом НУ выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятий, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Кроме этого ИП и предприятия, удерживающие НДФЛ, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного ФЛ в календарном году. Ведение НУ позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использование только БУ невозможно.

Главная задача налогового учета сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Из данных налогового учета должно быть ясно, как определяются доходы и расходы, как определяется доля расходов учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде, какова сумма расходов подлежащих отнесению на расходы следующих налоговых периодов, каким образом на предприятии формируются резервы, а так же какова задолженность по расчётам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета согласно статье 313 НК РФ являются первичные учетные документы, аналитические регистры НУ и расчет налоговой базы.

5 Налоговое планирование и управление прибылью предприятия.

В настоящее время отсутствует нормативный документ, предусматривающий все методы осуществления НУ, однако исходя из анализа действующего законодательства, можно выделить 7 методов.

• Ведение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения;

• Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.

• Определение метода учета формирования налогооблагаемой базы. Для целей определения налогооблагаемой прибыли установлено 2 метода признания доходов и расходов.

Метод начисления, при которым определяющим является момент возникновения имущественных прав и обязательств.

Кассовый метод, при котором определяющим является момент получения средств.

• Интерпретация и толкования некоторых понятий исключительно для целей налогообложения. Данный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других отраслей. Суть этого метода заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование определению, которое по содержанию не совпадает с общепринятым.

• Установление налогового дисконта т.е поправки на котором в целях налогообложения увеличиваются полученных доходы

• Определение для каждого вида налогов своего налогового периода т.е срока в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства.

• Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации. Налоговая документация состоит из 3-х разновидностей документа: налоговые расчеты, документация обосновывающая показатели налоговых расчетов, налоговые регистры.

Выделяются следующие подходы ведения налогового учета на предприятии:

• Забалансовые счета налогового учета используются для учета налоговых доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учета отличается от бухгалтерского. Для учета каждого вида доходов и расходов с отличным порядком признания от бухгалтерского организуется синтетический налоговый счет. Каждому счету прикрепляются необходимые для формирования показателей налоговых расчетов аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета используются аналитические справочники в которых применятся шифры 1 2 и 3 уровня. Кодирование счетов НУ начинается с буквы н. Относительно формирований показателей бухгалтерского учета, счета являются забалансовыми. Однако учет операций на них ведется с применением двойной записи. Поскольку с бух счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки, то в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета, может использоваться специальный счет.

Рабочий план счетов налогового учета разрабатывается с учетом дополнительной детализацией доходов и расходов с учетом НК РФ

• Информационной базой для обработки информации на счетах БУ являются данные БУ, в этих целях бух плану счетов прикрепляются необходимые для формирования входящих данных НУ аналитические справочники.

Корректировка данных БУ основана на следующих правилах

• при оценке объектов учета, если бух и налоговая оценки совпадают, то данные бух учета без изменения переносятся в регистры налогового учета и налоговую декларацию.

Если в налоговом учете стоимостная оценка объекта признана больше, чем в БУ то суммы фиксируются на специальных забалансовых счетах НУ после предварительного расчета, в противном случае построением аналитики в БУ можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм

• При различиях в группировке объектов учета, данные налогового учета отражаются на забалансовых налоговых счетах

• При совпадении в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления в налоговом и бухгалтерском учете, данные бухгалтерского учета, переносятся в регистры налогового. В противном случает данные налогового учета отражается на собственных счетах, а данные бух учета имеют пометку «не для целей налогообложения»