24 Общая характеристика постоянных разниц и постоянных налоговых активов и обязательств

В целях реализации программы реформирования БУ в соответствии с МСФО было разработано ПБУ 18.02 как аналог стандарта МСФО 12 «НПО». К положениям определены основные правила формирования в учете и порядок раскрытия в отчетности информации о расчетах по НПО. Основная цель ПБУ18.02 – установление взаимосвязи показателя по прибыли, исчисленного в соответствии с учетным законодательством и налоговой базой по НПО, определяемой в соответствии с налоговым законодательством. В связи с этим, ПБУ 18.02 раскрывает понятия постоянных разниц, постоянных налоговых обязательств, вычитаемых временных разниц, налогооблагаемых временных разниц, ОНО, ОНА и условного расхода или дохода по НПО. Постоянная разница – доход или расход, отраженный на счетах БУ отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения, как отчетного, так и последующих налоговых периодов. Постоянные разницы возникают при получении доходов, отраженных в статье 251 НК РФ, и расходов из ст. 270.

Постоянные разницы могут возникать в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах БУ не отражаются. Согласно п.6 ПБУ 18.02 постоянные разницы отчетного периода должны отражаться обособленно, в аналитическом учете соответствующего счета актива или обязательств, в оценке которого возникла ПР. Наличие ПР влечет за собой необходимость начисления либо уменьшение суммы НПО, исчисленного исходя бух прибыли. Сумма доначисленного налога – постоянное налоговое обязательство. Оно приводит к увеличению платежей по НПО. Величина постоянного НО определяется:

ПНО = ПР*20% В учете отражается: Дт 99 Кт68

ПБУ 18.02 отсутствует определение ПНА, однако в отчете о прибылях и убытках предусмотрена строка для отражения информации о ПНА или ПНО.

ПНА – сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по НПО.

ПНО = - ПР*20% Дт 68 Кт 99

25 Временные разницы

ВР – доходы и расходы, формирующие бух прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по НПО – в другом отчетном периоде. ВР отражаются в учете обособленно и в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые ВР.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного НПО – суммы, оказывающей влияние на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в отчетном и в последующих налоговых периодах.

Вычитаемые ВР при формировании налогооблагаемой прибыли или убытка приводят к образованию отложенного НПО в след случаях:

1.Величина расходов в данном отчетном периоде больше величины расходов, включаемого в состав расходов в целях …… Такая ситуация возникает при получении убытка от реализации ос , который в БУ учитывается в составе расходов в момент реализации в полном объеме, а в целях налогообложения – равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта, и фактическим сроком эго эксплуатации до момента реализации.

2.Величина дохода отраженного в данном отчетном периоде меньше величины доходов, включаемого в состав доходов в целях НО….. Например, при использовании кассового метода в целях НО, а в целях БУ – методом по отгрузке.