23 Ну операций с цб

Доходы и расходы по операциям с цб представлены в статье 280 НК РФ. При этом порядок ведения налогового учета операций по реализации цб регламентирован статьей 329 и 328 в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

НК выделяет 2 категории цб:

1) обращающиеся на организованном рынке цб;

2) обращающиеся на организованном рынке цб.

В случае обращения цб на территории РФ они регулируются ФЗ «О РЦБ». В случае, если цб в первом отчетном периоде признавалась необращающейся на организованном рынке, а в последующих периодах приобрела статус обращающейся, то она признается таковой с начала того отчетного периода, в котором произошло признание.

Для целей налогообложения признание цб обращающейся на организованном рынке цб важно на дату ее реализации. Если ценные бумаги признаны таковыми в соответствии с правом иностранного государства, обращаются за пределами РФ, то для признания цб обращающейся на организованном рынке цб налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в п.3 ст 280 НК от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с цб. Порядок признания для целей налогообложения цены реализации или иного выбытия установлено в ст.280 НК (п 5-6).

По ценным бумагам, за исключением государственных муниципальных цб в соответствие с п.2 ст 280 НК доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия цб, в том числе погашения, определяются исходя из:

1)цены реализации или иного выбытия цб

2)суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного покупателем налогоплательщику

3) сумма процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком векселедателю. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия цб не включается суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с п4 ст 280 НК, датой совершения соответствующей сделки считается дата передачи цб.

Для цб, которая е обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленным п6 ст280 НК.

Под идентичными цб в целях главы 25 НК следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые характерные для них признаки (вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения.

Под однородными цб в целях главы 25 НК исходя из совокупности параметров, присущих однородным товарам, следует понимать цб, удовлетворяющие одинаковые имущественные права, при этом группировка цб по данному признаку может производиться по 2м категориям: долговые цб и долевые цб.

Под аналогичными цб в целях главы 25 НК следует понимать цб, сопоставимые по следующим признакам: вид цб, условия обращения, вид дохода.

Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

Для оценки стоимости чистых активов используется бухгалтерская отчетность на конец отчетного периода, предшествующего операции с долевой цб.

Для определения расчетной цены долговых цб, в частности, предлагается применять механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению. Например, для дисконтных векселей Рц=(N-K)/Т*Д+К

расчетная цена; номинальная стоимость приобретения ЦБ; реальная стоимость; число дней от приобретения до погашения ЦБ; число дней, прошедших после приобретения цб до реализации (выбытия) ЦБ . При погашении долговой цб в срок расчетная цена не определяется.

Под рыночной ставкой ссудного процента налогоплательщики могут понимать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с цб с учетом конкретных условий заключения сделки, особенностей обращения и цены цб.

Отношение налогоплательщика по поводу собственных долговых обязательств регулируется статьями 265, 269 НК. Проценты определяют исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК и фактического времени пользования заемными средствами.

К расходам по операциям с цб относятся:

1)расходы, связанные с реализацией или иным выбытием цб, определяемым исходя из цены их приобретения в соотвестсвии с условиями договора и расходов, связанных с приобретением этих цб

2)сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплатченная налогоплательщиком продавцу цб. При этом в расход не включаются суммы накопленного дохода, ранее учтенные при налогообложении

3) оплаченная стоимости госцб, полученных в результате новации.

На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг по данной категории.

Налогоплательщик – это акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении УК акционерного общества, котрые определяют доход как разницу между ценой реализации, первоначально оплаченной стоимости акицй, скорректированной с учетом изменения числа акций в результате увеличения УК.

Налоговая база по операциям с цб определяется налогоплательщиками отдельно за исключением налоговой базы по операциям с цб, определяемыми профессиональными участниками hw,/ При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с цб, обращающимися на организованном рынке цб отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке цб. Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды цб, по операциям с которыми при формировании налоговой базы доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК.

Налогоплательщики, получившие убыток от операций с цб в предыдущем налогом периоде или в предыдущих налоговых периодах, в праве уменьшить налоговую базу полученну по операциям в wv в отчетном налоговом периоде в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ. При этом в налоговом учете перенос убытков по обращающимся на организованном рынке цб и не обращающимся осуществляется раздельно по указанным категориям цб соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими цб. Доходы, полученные от операций с цб, обращающихся на рынке организованных цб, не могут быть уменьшены на расходы или убытки на операции с цб, обращающихся на организованном рцб.

При реализации или ином выбытии цб налогоплательщик самостоятельно в соответсвии с принятой для целей налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших цб: 1)по стоимости первых по времени приобретения 2) по стоимости единицы. Указанные методы применяются к эмиссионным цб при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей (торговому, инвестиционному, портфелю контрольного участия). В этом случае при перемещении из одного портфеля в другой до момента реализации или иного выбытия цб финансовый результат не определяется.

При реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных цб применяют метод списания на расходы по стоимости единицы. Метод по стоимости единицы не является методом средней себествоимости.