Бюджетна система України

Бюджетами місцевого самоврядування визнаються бюджети територіальних громад сіл, їх об’єднань, селищ, міст (у тому числі районів у містах).

Місцевими бюджетами визнаються бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети та бюджети місцевого самоврядування.

Зведений бюджет України включає показники Державного бюджету України, зведеного бюджету Автономної Республіки Крим та зведених бюджетів областей та міст Києва та Севастополя.

Зведений бюджет Автономної Республіки Крим включає показники бюджету Автономної Республіки Крим, зведених бюджетів її районів та бюджетів міст республіканського Автономної Республіки Крим значення.

Зведений бюджет області включає показники обласного бюджету, зведених бюджетів районів і бюджетів міст обласного значення цієї області.

Зведений бюджет району включає показники районного бюджету, бюджетів міст районного значення, селищних та сільських бюджетів цього району.

Зведений бюджет міста з районним поділом включає показники міського бюджету та бюджетів районів, що входять до його складу. Якщо місту або району у місті адміністративно підпорядковані інші міста, селища чи села, зведений бюджет міста або району у місті включає показники бюджетів цих міст, селищ та сіл.

Бюджетна система України ґрунтується на таких принципах:

1. принцип єдності бюджетної системи України. Він забезпечується єдиною правовою базою, єдиною грошовою системою, єдиним регулюванням бюджетних відносин, єдиною бюджетною класифікацією, єдністю порядку виконання бюджетів та ведення бухгалтерського обліку та звітності;

2. принцип збалансованості. Це означає, що повноваження на здійснення витрат бюджету повинні відповідати обсягу надходжень до бюджету на відповідний бюджетний період;

3. принцип самостійності означає, що Державний бюджет України та місцеві бюджети є самостійними. Держава коштами держаного бюджету не несе відповідальності за бюджетні зобов’язання органів влади Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування. Органи влади АР Крим та органи місцевого самоврядування коштами відповідних бюджетів не несуть відповідальності за бюджетні зобов’язання одне одного та за бюджетні зобов’язання держави. Самостійність бюджетів забезпечується закріпленням за ними відповідних джерел надходжень, правом відповідних органів державної влади, органів влади АР Крим та органів місцевого самоврядування на визначення напрямів використання коштів відповідно до законодавства України, правом Верховної Ради АР Крим та відповідних рад самостійно і незалежно одне від одного розглядати та затверджувати відповідні бюджети;

4. принцип повноти. Це означає, що до складу бюджетів підлягають включенню всі надходження до бюджетів та витрати бюджетів, що здійснюється відповідно до нормативно-правових актів органів державної влади, органів влади АР Крим та органів місцевого самоврядування;

5. принцип обґрунтованості. Бюджет формується на реалістичних макропоказниках економічного та соціального розвитку держави та розрахунках надходжень до бюджету та витрат бюджету, що здійснюється відповідно до затверджених методик та правил;

6. принцип ефективності та результативності. При складанні та виконанні бюджетів усі учасники бюджетного процесу мають прагнути досягнення цілей, запланованих на основі національної системи цінностей і завдань інноваційного розвитку економіки, шляхом забезпечення якісного надання послуг, гарантованих державою, Автономною Республікою Крим, місцевим самоврядуванням, при залученні мінімального обсягу бюджетних коштів та досягнення максимального результату при використанні визначеного бюджетом обсягу коштів;

7. принцип субсидіарності. Це означає, що розподіл видів видатків між державним бюджетом та місцевими бюджетами повинен ґрунтуватись на максимально можливому наближенні надання суспільних послуг до їх безпосереднього споживача;

8. принцип цільового використання бюджетних коштів. Бюджетні кошти повинні витрачатись тільки на цілі, визначені бюджетними призначеннями та бюджетними асигнуваннями;

9. принцип справедливості і неупередженості. Бюджетна система України будується на засадах справедливого і неупередженого розподілу суспільного багатства між громадянами і територіальними громадами;

10. принцип публічності та прозорості - інформування громадськості з питань складання, розгляду, затвердження, виконання державного бюджету та місцевих бюджетів, а також контролю за виконанням державного бюджету та місцевих бюджетів.

З метою досягнення цілісності бюджетних категорій доходів і видатків та для забезпечення взаємозв’язку між функціональними призначеннями і економічним характером видатків бюджету, Міністр фінансів України затверджує бюджетну класифікацію, а також зміни до неї та інформує про це в обов’язковому порядку Верховну Раду України.

Бюджетна класифікація - єдине систематизоване згрупування доходів, видатків, кредитування, фінансування бюджету, боргу відповідно до законодавства України та міжнародних стандартів

Бюджетна класифікація України використовується для складання і виконання державного та місцевих бюджетів, звітування про їх виконання, здійснення контролю за фінансовою діяльністю органів державної влади, органів влади АР Крим, органів місцевого самоврядування, інших розпорядників бюджетних коштів, проведення фінансового аналізу в розрізі доходів, а також організаційних, функціональних та економічних категорій видатків, кредитування, фінансування і боргу, а також для забезпечення загальнодержавної та міжнародної порівняльності бюджетних показників.

Чітка система розміщення і групування доходів та видатків дає змогу одержати необхідні уявлення про структуру бюджету, джерела його доходів, склад платників, цільове призначення бюджетного асигнування.

Бюджетна класифікація має такі складові частини:

1. класифікація доходів бюджету;

2. класифікація видатків та кредитування бюджету;

3. класифікація фінансування бюджету;

4. класифікація боргу.

Доходи бюджету класифікуються за такими розділами:

• податкові надходження,

- неподаткові надходження,

• доходи від операцій з капіталом,

• трансферти.

Податковими надходженнями визнаються встановлені законами України про оподаткування загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) та місцеві податки і збори (обов'язкові платежі).

Неподатковими надходженнями визнаються:

1) доходи від власності та підприємницької діяльності;

2) адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційної господарської діяльності;

3) інші неподаткові надходження.

Трансферти - кошти, одержані від інших органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, інших держав або міжнародних організацій на безоплатній та безповоротній основі.

Видатки та кредитування бюджету класифікуються за:

1) бюджетними програмами (програмна класифікація видатків та кредитування бюджету);

2) ознакою головного розпорядника бюджетних коштів (відомча класифікація видатків та кредитування бюджету);

3) функціями, з виконанням яких пов'язані видатки та кредитування бюджету (функціональна класифікація видатків та кредитування бюджету).

Програмна класифікація видатків та кредитування місцевого бюджету формується з урахуванням типової програмної класифікації видатків та кредитування місцевого бюджету, яка затверджується Міністерством фінансів України.

Відомча класифікація видатків та кредитування бюджету містить перелік головних розпорядників бюджетних коштів для систематизації видатків та кредитування бюджету за ознакою головного розпорядника бюджетних коштів.

На основі відомчої класифікації видатків та кредитування бюджету Державне казначейство України складає та веде єдиний реєстр розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів.

Функціональна класифікація видатків та кредитування бюджету має такі рівні деталізації:

1) розділи, в яких систематизуються видатки та кредитування бюджету, пов'язані з виконанням функцій держави, Автономної Республіки Крим чи місцевого самоврядування;

2) підрозділи та групи, в яких конкретизуються видатки та кредитування бюджету на виконання функцій держави, Автономної Республіки Крим чи місцевого самоврядування.

Видатки бюджету класифікуються за економічною характеристикою операцій, що здійснюються при їх проведенні (економічна класифікація видатків бюджету).

За економічною класифікацією видатків бюджету видатки бюджету поділяються на поточні та капітальні.

Класифікація кредитування бюджету систематизує кредитування бюджету за типом позичальника та поділяє операції з кредитування на надання кредитів з бюджету і повернення кредитів до бюджету.

У складі витрат (видатків) бюджету виділяються витрати (видатки) споживання і витрати (видатки) розвитку відповідно до бюджетної класифікації. Класифікація боргу систематизує інформацію про всі боргові зобов'язання держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади міста. Борг класифікується за типом кредитора та за типом боргового зобов'язання.

Класифікація боргу систематизує інформацію про всі боргові зобов'язання держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади міста. Борг класифікується за типом кредитора та за типом боргового зобов'язання.

Класифікація фінансування бюджету містить джерела отримання фінансових ресурсів, необхідних для покриття дефіциту бюджету, і напрями витрачання фінансових ресурсів, що утворилися в результаті профіциту бюджету. Витрати на погашення боргу належать до складу фінансування бюджету.

Фінансування бюджету класифікується за:

1) типом кредитора (за категоріями кредиторів або власників боргових зобов'язань);

2) типом боргового зобов'язання (за засобами, що використовуються для фінансування бюджету).

	Класифікація доходів бюджету
Групування доходів бюджету
Групи	Підгрупи		Елементи
Податкові надходження	Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості		Податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток підприємств
	Податки на власність		Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збір за першу реєстрацію транспортного засобу
	Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів		Збір за спеціальне використання лісових ресурсів, збїр за спеціальне використання води, плата за користування надрами, плата за землю, плата за використання інших природних ресурсів
	Внутрішні податки на товари та послуги		ПДВ, акцизний податок із вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), акцизний податок з ввезених на митну територію підакцизних товарів (продукції), податки на окремі категорії послуг
	Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції		Ввізне мито, вивізне мито, інші надходження від зовншшьоекономічної діяльності
	Окремі податки і збори, що зараховуються до місцевих бюджетів		Місцеві податки і збори, нараховані до 1 січня 2011 р.: податок з реклами, комунальний податок, збір за припаркування автотранспорту, ринковии збір, збір за видачу ордера на квартиру, курортнии збір та ін.
	Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси		Рентна плата, збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, вироблено! Кваліфікованими когенераційними установками, збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності
	Місцеві податки і збори		Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, збір за місця для паркування транспортних засобів, туристичний збір, збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності, єдинии податок
	Інші податки та збори		Екологічний податок, фіксований сільськогосподарський податок, збір за забруднення навколишнього природного середовища, збір за розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, збір за користування радіочастотним ресурсом України, податки та збори, не віднесені до інших категорій
Неподаткові надходження	Доходи від власності та підприємницької діяльності		Частина чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об'єднань, що вилучається до бюджету, та дивіденди (доход), нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств, у статутних капіталах яких є державна власність, кошти, що перераховуються Національним банком України відповідно до Закону України "Про Національний банк України", відрахування коштів, отриманих від проведення державних грошових лотерей, плата за розміщення тимчасово вільних коштів державного бюджету,плата за розміщення тимчасово вільних коштів місцевих бюджетів, інші надходження, надходження коштів від втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва
	Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційної господарської діяльності		Плата за ліцензії, плата за утримання дітей у школах-інтернатах, надходження від оплати витрат з інформаційно-технічного забезпечення розгляду справ у судах, кошти, отримані за вчинення консульських дій, виконавчий збір, надходження від орендної плати за користування цілісним майновим комплексом та іншим державним майном, державне мито, митні збори, єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України, плата за надані в оренду ставки, що знаходяться в басейнах річок загальнодержавного значення,плата за надані в оренду водні об'єкти місцевого значення, плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установлених для митних органів
	Інші неподаткові надходження		Кошти від реалізації майна, конфіскованого за рішенням суду, плата за адміністративні послуги, надходження сум кредиторської та депонентської заборгованості підприємств, організацій та установ, щодо яких минув строк позовної давності, кошти від реалізації надлишкової космічної техніки війського та подвійного значення, що належать державному космічному агентству України, кошти від реалізації надлишкового озброєння, військової та спеціальної техніки, іншого майна Збройних Сил України та інших утворених відповідно до законів України військових формувань, правоохоронних органів і Оперативно - рятувальної служби цивільного захисту Міністерства надзвичайних ситуацій України, інші надходження, портовий (адміністративний) збір, доходи від операцій з кредитування та надання гарантій, збори на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, концесійні платежі
	Власні надходження бюджетних установ		Надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством, інші джерела власних надходжень бюджетних установ
Доходи від операцій з капіталом	Надходження від продажу основного капіталу		Кошти від реалізації скарбів, майна, одержаного державою або територіальною громадою в порядку спадкування чи дарування, безхазяйного майна, знахідок, а також валютних цінностей і грошових коштів, власники яких невідомі, надходження коштів від Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, кошти від відчуження майна, що належить Автономній Республіці Крим, та майна, що перебуває в комунальній власності
	Надходження від реалізації державних запасів товарів		Надходження від реалізації матеріальних цінностей державного резерву, надходження від реалізації розброньованих матеріальних цінностей мобілізаційного резерву
	Надходження від продажу землі та нематеріальних активів		Кошти від продажу землі, надходження від продажу нематеріальних активів
	Податки на фінансові операції та операції з капіталом		—
Офіційні трансферти	Від органів державного управління		Кошти, що надходять з інших бюджетів, дотації, субвенції
	Від урядів зарубіжних країн та міжнародних організацій		Кошти, отримані від секретаріату ООН, ОБСЄ або іншої регіональної організації за участь українського контингенту в миротворчих операціях, гранти та дарунки, що надійшли з бюджетів усіх рівнів, надходження в рамках програм допомоги Європейського Союзу, надходження в рамках секторальної бюджетної підтримки Європейського Союзу, інша допомога, надана Європейським Союзом
Цільові фонди	Пенсійний Фонд України
	Збір на обов язкове соціальне страхування до Фонду соціального страхування України з тимчасової втрати працездатності
	Збір на обов'язкове соціальне страхування до Фонду соціального страхування України на випадок безробіття
	Платежі до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України
	Надходження до Фонду соціального захисту інвалідів
	Інші фонди
	Цільові фонди, утворені Верховною Радою Автономної Республіки Крим, органами місцевого самоврядування та місцевими органами виконавчої влади

Тема № 3. Бюджет як основний фінансовий план держави

Правова характеристика бюджету пов’язана з розглядом його як фінансового плану, що являє собою розпис доходів і видатків основного централізованого фонду грошових коштів держави. Правове регламентування бюджету здійснюється головним законом – Конституцією і деталізується у бюджетному законодавстві, яке охоплює три рівні. Перший – це законодавчий акт, що здійснює загальне регламентування бюджету і бюджетних відносин, а саме «Бюджетний кодекс України». Він визначає засади формування бюджету і принципи побудови бюджетної системи, її склад, розмежування доходів і видатків між бюджетами, регламентує бюджетний процес і міжбюджетні відносини. Другий – ухвалення законів, що регламентують окремі статті доходів і видатків. Податкове законодавство систематизоване у Податковому кодексі, який було прийнято 2 грудня 2010 року. Стосовно видатків таких прямих законів немає, але є закони, які визначають основи і пріоритети фінансування, наприклад Закон України «Про освіту».Третій рівень – це щорічне прийняття закону про Державний бюджет України і відповідних рішень місцевих органів влади про місцеві бюджети. Прийняття цих актів являє собою законодавче затвердження бюджету як основного фінансового плану.

Бюджет держави розглядається як сукупність Державного бюджету України, Республіканського бюджету Автономної Республіки Крим, місцевих бюджетів. Державний бюджет як економічна категорія відображає реальні економічні відносини між державою та іншими економічними суб’єктами з приводу утворення та використання централізованого фонду грошових ресурсів країни, призначених для виконання функцій держави шляхом розподілу та перерозподілу внутрішнього валового продукту. Бюджет АРК та місцеві бюджети є фінансовими планами регіональних органів представницької та виконавчої влади і відображають їх фінансову діяльність.

Бюджет як фінансовий план характеризується складом доходів і видатків, які відбивають фінансову діяльність держави. Їх структуризація може мати офіційний і науковий характер. Офіційна бюджетна класифікація, що являє собою систематизоване згрупування доходів і видатків та фінансування бюджету, затверджується Міністерством фінансів України. Наукова класифікація дає можливість оцінити склад та структуру доходів і видатків за економічним змістом. У класифікації видатків основним є їх суспільне призначення, а в класифікації доходів - методи мобілізації.

За суспільним призначенням видатки об’єднуються в такі групи:

• соціальний захист населення і соціальне забезпечення;

• фінансування соціальної сфери;

• фінансування фундаментальних досліджень;

• економічна діяльність держави;

• національна оборона;

• державне управління та зовнішньополітична діяльність;

• обслуговування державного боргу;

• інші видатки.

Доходи бюджету за методами їх мобілізації поділяються на дві основні групи: податкові надходження і неподаткові надходження.

Бюджет як фінансовий план відіграє дуже важливу роль у діяльності держави. Він визначає її можливості і пріоритети, її роль і форми реалізації закріплених за нею функцій. Це документ, що спрямовує діяльність держави, робить її конкретною і фінансово забезпеченою.

Правову основу бюджетної діяльності в України складають Конституція України, Бюджетний кодекс України, Податковий кодекс України, Закон України «Про Державний бюджет».

В радянську епоху регіональні і місцеві органі влади були позбавлені як реальних важелів для проведення самостійної бюджетної політики, так і відповідальності за фінансове положення на місцях. Процес «узгодження» бюджетів різних рівнів являв собою затвердження вищою владою доходів і витрат тих чи інших адміністративних одиниць, що завершувався їх «зведенням» у єдиний бюджет. При цьому встановлювалися індивідуальні для кожного регіону пропорції поділу тих чи інших податків між бюджетами різних рівнів, необхідні для фінансування місцевих видатків.

Впровадження інституційної реформи в країни в цілому спрямовано на забезпечення бюджетної самостійності регіонів і органів місцевого самоврядування. Будучи максимально наближеним до населення, місцеве самоврядування є первинним рівнем організації публічної влади, що забезпечує в кінцевому рахунку стійкість і демократичний характер усієї системи владних інститутів.

Б юджетний процес - це регламентована нормами права діяльність, пов'язана із складанням, розглядом, затвердженням бюджетів, їх виконанням і контролем за їх виконанням, розглядом звітів про виконання бюджетів, що складають бюджетну систему України.

Якісний бюджетний процес - це набагато більше, ніж підготовка юридичного документу по розподілу коштів. Бюджетний процес має політичний, управлінський, плановий, комунікаційний і фінансовий виміри.

Бюджетний процес включає чотири стадії:

- складання проектів бюджету;

- розгляд та прийняття закону про Державний бюджет України, рішень про місцеві бюджети;

- виконання бюджету, в тому числі у разі необхідності внесення змін до закону про Державний бюджет України, рішення про місцеві бюджети;

- підготовку, розгляд та оцінку звіту про виконання бюджету і прийняття рішення щодо нього.

Основні риси якісного складання бюджетного процесу говорять про те, що бюджетний процес є не просто діяльністю по збалансуванню доходів і видатків одного року, а й стратегічною за змістом діяльністю, яка охоплює розробку багаторічного та поточного фінансового плану з розподілу бюджетних ресурсів відповідно до встановлених цілей. Якісний бюджетний процес виходить за межі традиційної концепції постатейного контролю видатків; він стимулює головних розпорядників коштів до вдосконалення ефективності і продуктивності програм.

Організація ефективного бюджетного процесу представлена на загальній схемі управління бюджетом , наведеній на малюнку.