6.2 Баланс суб'єкта підприємницької діяльності.

Баланс – це звіт про фінансовий стан суб’єкта підприємництва, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Зобов'язання і власний капітал відображаються в пасиві балансу.

Активами називають економічні ресурси суб'єкта підприємництва. Ресурси можна кваліфікувати як економічні, якщо вони забезпечують майбутній економічний ефект підприємцю. Це можливо, якщо ресурси є грошовими коштами або легко можуть бути перетворені в грошові кошти; ресурси є товарами, які передбачається продати й отримати за них грошові кошти; ресурси будуть використані в майбутній діяльності суб'єкта підприємництва, яка призведе до надходження грошових коштів.

В загальному випадку, для того щоби ресурс вважався активом, необхідно виконання двох умов:

1)він повинен знаходитись у володінні суб'єкта підприємництва (контролюватись суб'єктом підприємництва);

2)він повинен мати достовірно визначену вартість у грошовому виразі.

Під контролем суб'єкта підприємництва розуміється концепція бухгалтерського обліку, подібна до юридичної концепції власності. Так, якщо суб'єкт підприємництва купує на виплат автомобіль, то юридично він не може володіти автомобілем, поки не сплачений останній внесок. Однак якщо підприємець несе відповідальність за утримання автомобіля, то автомобіль розглядається як такий, що повністю контролюється суб'єктом підприємництва і є активом.

Згідно з визначенням, наведеним у чинному законодавстві України, активи – це ресурси, контрольовані суб'єктом підприємництва в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до надходження економічних вигод у майбутньому. Майбутня вигода, втілена в активі, є потенціалом, який може сприяти надходженню (прямо або опосередковано) грошових коштів чи їх еквівалентів до суб’єкта підприємництва.

Якщо активами балансу називають економічні ресурси суб'єкта підприємництва, то пасивами балансу є вимоги різних осіб (юридичних чи фізичних) щодо цих активів. Зобов'язання, відображені в пасиві, є вимогами кредиторів кредитор - це особа, крім засновника чи учасника суб'єкта підприємництва, перед якою суб'єкт підприємництва має заборгованість щодо отриманих грошей, товарів тощо й яка має право вимагати від нього погасити цей борг. Капітал (власний), відображений в пасиві, є вимогою засновників чи учасників (далі — власників) суб'єкта підприємництва (в даному контексті поняття "вимога" є скоріше юридичним і має сенс у випадках виходу власника зі складу суб'єкта підприємництва, при ліквідації суб’єкта підприємництва тощо). Оскільки загальна сума вимог (претензій) кредиторів і власників щодо активів не може перевищувати суму активів, то активи і пасиви на дату балансу дорівнюють одне одному. Це є основним бухгалтерським рівнянням, яке формально виражає концепцію подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку:

Активи = Зобов'язання + Капітал.

Відповідно до концепції подвійного запису форма бухгалтерського балансу має дві сторони, при цьому сума активів по лівій стороні балансу дорівнює загальній сумі зобов'язань і капіталу по правій стороні балансу.

Поряд з інтерпретацією двох сторін бухгалтерського балансу як ресурсів (активи) і вимог (пасиви), існує погляд на дві сторони балансу з позицій напрямів використання чи вкладення коштів (активи) і джерел коштів для формування (фінансування) активів (пасиви). Тоді основне бухгалтерське рівняння можна прокоментувати так: кожна гривня, вкладена в активи суб'єкта підприємництва, фінансується кредиторами або власниками ( від зворотного — кожна надана кредиторами чи власниками гривня формує якийсь вид активів суб'єкта підприємництва). Обидва способи інтерпретації бухгалтерського балансу є коректними і доповнюють один одного.

Нормами національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Баланс" передбачений поділ активів і пасивів балансу суб'єкта підприємництва на окремі статті, які об'єднуються в однорідні групи за певними ознаками. Нормативний склад (класифікація) статей активу балансу наведений у таблиці 6.1.

Відповідно до встановленого складу (таблиця 6.1) активи згруповані за трьома розділами: