17 А Платежи в дорожный фонд

Дорожный фонд находится в распоряжении республикан­

ских и местных органов власти как целевой денежный ресурс,

предназначенный для финансирования затрат, связанных с со­

держанием, ремонтом, реконструкцией и строительством авто­

мобильных дорог общего пользования, выполнением меро­

приятий общеотраслевого значения и управлением дорожным

хозяйством,

В дорожный фонд плательщики перечисляют следующие

платежи:

• плату за проезд по автомобильным дорогам общего поль­

зования Республики Беларусь тяжеловесных и крупногабарит­

ных транспортных средств;

287 • сбор за проезд автомобильных транспортных средств

иностранных государств по автомобильным дорогам общего

пользования Республики Беларусь;

• плату за проезд по автомобильной дороге М1/Е30 Брест-

Минск-граница Российской Федерации.

Кроме перечисленных обязательных платежей в дорожный

фонд могут поступать средства от проведения целевых займов,

продажи акций, размещения рекламы на дорогах, уплаты про­

центов, начисленных банками за пользование средствами до­

рожных фондов, добровольные взносы и др.

Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных

транспортных средств (ТКТС) по автомобильным дорогам

общего пользования Республики Беларусь взимается с их вла­

дельцев (пользователей) при согласовании маршрута со спе­

циализированной дорожной службой.

Тарифы плата установлены на 1 км расстояния в зависимости

от величины допустимых параметров ТКТС. Величина платы

определяется путем умножения суммы тарифов за каждый превы­

шенный параметр на протяженность маршрута движения.

Владельцы (пользователи) ТКТС иностранных государств

вносят плату в свободно конвертируемой валюте или россий­

ских рублях.

Владельцы (пользователи) транспортных средств Респу­

блики Беларусь вносят плату в белорусских рублях согласно

установленному Национальным банком курсу рубля к свобод­

но конвертируемой валюте на дату оплаты.

От платы за проезд ТКТС по автомобильным дорогам обще­

го пользования Республики Беларусь освобождаются владель­

цы (пользователи) транспортных средств, осуществляющие

перевозку грузов в порядке гуманитарной помощи с оформле­

нием специального разрешения в установленном порядке.

Проезд ТКТС оплачивается предварительно безналичным

путем при согласовании маршрутов движения и подготовке

специальных разрешений. Физические лица суммы платы мо­

гут вносить как в наличной, так и в безналичной форме. Про­

езд ТКТС, у которых нет превышения габаритных параметров,

а превышение весовых параметров не требует предваритель­

ного согласования маршрутов движения, оплачивается непо­

средственно на постах весогабаритного контроля после взве­

шивания, как правило, наличными денежными средствами че­

рез систему банковских учреждении. Указанные платежи мо­

гут осуществляться также в безналичной форме, однако при

288

этом транспортное средство задерживается на посту контроля

до подтверждения оплаты проезда.

Плата за проезд ТКТС по автомобильным дорогам общего

пользования Республики Беларусь включается в состав затрат

на производство продукции (работ, услуг).

Плательщиками сбора за проезд автомобильных транс­

портных средств иностранных государств по дорогам общего

пользования Республики Беларусь являются юридические лица

и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных

транспортных средств иностранных государств, использующие

дороги общего пользования республики Беларусь.

Исчисление и взимание сбора осуществляет Транспортная

инспекция Министерства транспорта и коммуникаций Респу­

блики Беларусь.

Сбор исчисляется в зависимости от вида автомобильного

транспортного средства, его грузоподъемности или вместимо­

сти, времени пребывания на территории Республики Беларусь.

Сбор уплачивается при въезде на территорию Республики

Беларусь в свободно конвертируемой валюте или российских

рублях по курсу Национального банка на дату платежа.

Плата за проезд по автомобильной дороге Брест—Минск-

граница Российской Федерации (М1/Е30) взимается с владель­

цев и пользователей автотранспортных средств по ставкам,

утвержденным в установленном порядке. За одноразовый проезд

по указанной дороге через пункт взимания платы оплата осущест­

вляется при въезде или выезде с нее. При транзитном проезде по

указанной автомобильной дороге плата взимается с владельцев

(пользователей) при въезде или выезде с нее через пункты взи­

мания дорожных сборов согласно утвержденным ставкам.

Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-

граница Российской Федерации взимается с владельцев (поль­

зователей) транспортных средств при проезде через пункты

взимания дорожных сборов независимо от направления движе­

ния как наличными денежными средствами, так и в безналич­

ной форме, путем использования абонементных карточек пред­

варительной оплаты, приобретаемых в Республиканском госу­

дарственном производственном предприятии «Белавтострада».

Плата взимается:

• с нерезидентов Республики Беларусь - в свободно конвер­

тируемой валюте и российских рублях;

• владельцев (пользователей) транспортных средств Респу­

блики Беларусь - в белорусских рублях по курсу к свободно

конвертируемой валюте, установленному Национальным банком

10 Зак. 202 289 Республики Беларусь, или в этой валюте на дату проезда авто­

мобиля через пункты взимания дорожных сборов.

Освобождаются от платы владельцы (пользователи) транс­

портных средств, осуществляющие перевозку грузов в поряд­

ке гуманитарной помощи, по представлении соответствующих

документов, а также владельцы (пользователи) транспортных

средств, зарегистрированных в Республике Беларусь, кроме

владельцев (пользователей) многоосных (более 2 осей) грузо­

вых автомобилей и автобусов. При наличии в автотранспорт­

ном средстве хотя бы одного груза, не оформленного в каче­

стве гуманитарной помощи, за исключением предметов, необ­

ходимых для осуществления перевозок этих грузов, взимается

плата в полном объеме.

Юридические лица - владельцы многоосных транспортных

средств и автобусов, зарегистрированных в Республике Бела­

русь, плату за проезд включают в состав затрат по производ­

ству продукции (работ, услуг).

ДРУГИЕ НАЛОГИ

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов,

взимаемых непосредственно из своего источника. Он наибо­

лее справедлив по отношению к налогоплательщику, так как

290

оставляет ему в свободное распоряжение заранее известную

часть полученной прибыли. Налог на прибыль важен и для го­

сударственного бюджета как источник доходов, составляющий

около 10% всех поступлений. В этом аспекте регулирующая

роль государства должна быть направлена на создание эконо­

мических условий для процветания бизнеса в республике, для

роста рентабельности отечественных предприятий.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль выступает вало­

вая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним дохо­

ды, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль, полученная налогоплательщиком в нало­

говом периоде, включает:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имуще­

ственных прав;

• прибыль от внереализационных доходов, уменьшенных

на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав (за исключением основных средств, не­

материальных активов) (Пр) определяется как положительная

(отрицательная) разница между выручкой от их реализации,

уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из

выручки, и затратами по производству и реализации товаре»

(работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при нало­

гообложении, по формуле

Пр=В-НДС-А-3 ,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг), имуще­

ственных прав; НДС — налог на добавленную стоимость; А -

акцизы; 3 — затраты на производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и не­

материальных активов (Пр 0 ф) определяется как положитель­

ная (отрицательная) разница между выручкой от реализации

основных средств и нематериальных активов (В), уменьшен­

ной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и

остаточной стоимостью основных средств и нематериальных

активов (О), а также затратами по реализации (ЗА по формуле

Пр .оф= в-ндс-о-зр,

В состав доходов от внереализационных операций, облага­

емых налогом на прибыль, включаются:

10*

291 • дивиденды, полученные от источников за пределами Рес­

публики Беларусь;

• доходы от операции по сдаче имущества в аренду (лизинг);

• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ,

услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвоз­

мездно полученных денежных средств;

• проценты, выплаченные банком или небанковской кре­

дитно-финансовой организацией предприятию за пользование

его денежными средствами;

• суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санк­

ций, полученных за нарушение условий договоров;

• поступления в счет возмещения организации причинен­

ных убытков;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истекли

сроки исковой давности и некоторые другие доходы.

Вычитаемые из внереализационных доходов внереализаци­

онные расходы включают:

• суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санк­

ций за нарушение условий договоров;

• суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их ви­

новники не установлены или суд отказал во взыскании с них;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­

рой истек срок исковой давности;

• потери от уценки производственных запасов и готовой

продукции;

• расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества;

• другие расходы, не связанные с производством продукции.

Суммы экономических санкции и пени, внесенные в бюд­

жет за нарушения налогового законодательства, не учитыва­

ются в составе внереализационных расходов, а уплачиваются

за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации

после налогообложения.

Затраты по производству и реализации товаров (работ;

Зйвауг), учитываемые при налогообложении, представляют со­

бой стоимостную оценку использованных в процессе произ­

водства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных

прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­

гии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ре­

сурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете.

В затратах для целей налогообложения не учитываются:

• выплаты средств социального характера работникам

сверх социальных льгот, предусмотренных законодательством

(премии за счет средств специального назначения, вознаграж-

292

дения по итогам работы за год, материальная помощь, оплата

дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям и др.);

• расходы на командировки сверх норм, определенных Тру­

довым кодексом Республики Беларусь;

• расходы на оплату стоимости топливно-энергетических

ресурсов, израсходованных сверх лимитов;

• пени, штрафы и иные санкции перечисляемые в бюджет

или в государственные внебюджетные фонды;

• проценты по просроченным займам и кредитам.

В общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению

в Республике Беларусь, включается также прибыль, получен­

ная за пределами республики, если иное не установлено меж­

дународными соглашениями.

Если международным договором предусмотрено взимание

налога на прибыль в бюджет иностранного государства, то

удержанная там сумма засчитывается при уплате платежа в

бюджет Республики Беларусь. Однако это производится в пре­

делах налога, исчисляемого в отношении этого дохода в Рес­

публике Беларусь, и при наличии подтверждения налоговых

органов иностранных государств.

После расчета валовой прибыли по организации исчисля­

ется та ее часть, которая подлежит обложению налогом на при­

быль с учетом применения льгот.

Налоговые льготы, предоставляемые организациям по на­

логу на прибыль, выступают в трех формах:

• в полном или частичном освобождении прибыли отдель­

ных организаций от налога на прибыль;

• частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли;

• установлении пониженной ставки налога.

Весь комплекс льгот по их экономическому содержанию

можно представить следующим образом:

• производственно-экономические льготы;

• благотворительные льготы.

Первая группа льгот - производственно-экономические

льготы имеют наибольшее значение для предприятий, так как

их целью является стимулирование развития производства,

ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудно­

стей, с которыми связано вхождение организаций в рынок*

К данной группе относится освобождение от налогообло­

жения прибыли, направленной на финансирование капиталь*

ных вложений производственного назначения и жилищного

строительства, а также на погашение кредитов банков, полу-

10а Зак. 202 293 ценных и использованных на эти цели в пределах 50% факти­

чески полученной валовой прибыли. Льгота аннулируется,

если организация безвозмездно передала, ликвидировала, сда­

ла в аренду основные средства или объекты незавершенного

строительства в течение двух лет с момента их приобретения

или сооружения. В таком случае налог полностью взимается в

бюджет с уплатой пени за период пользования льготой.

В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации,

сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользова­

ние) части объектов основных средств, участвующих в пред­

принимательской деятельности, по которым была предостав­

лена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению

в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяет­

ся пропорционально удельному весу стоимости указанной ча­

сти основных средств в их общей стоимости.

Льгота не предоставляется при наличии в собственности

плательщиков, а также в их хозяйственном ведении или опера­

тивном управлении объектов сверхнормативного незавершен­

ного строительства производственного назначения;

От налогообложения освобождается также прибыль, полу­

ченная от производства продуктов детского питания; изготов­

ления протезно-ортопедических изделий, средств реабилита­

ции и обслуживания инвалидов; прибыль, полученная органи­

зациями от реализации произведенной ими продукции расте­

ниеводства (заисключением цветоводства, выращивания

декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за

исключением производства пушнины) и рыбоводства.

Вторая группа льгот - благотворительные льготы имеют

ограниченный характер либо по времени, либо по охвату на­

логоплательщиков.

К ним можно отнести:

• освобождение от уплаты налога на прибыль организаций,

использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в

них составляет более 50% от списочной численности в среднем

за период;

• перечисление прибыли зарегистрированным на террито­

рии Беларуси учреждениям и организациям здравоохранения,

народного образования, социального обеспечения, культуры,

физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюдже­

та. За счет спонсорской помощи могут также оплачиваться счета

за приобретенные для указанных организаций товарно-мате­

риальные ценности. Предел льготы составляет 5% валовой

(облагаемой налогом) прибыли.

294

Сумма налога на прибыль исчисляется налогоплательщиками

за год как произведение налогооблагаемой базы с учетом предо­

ставленных налоговых льгот и установленной ставки налога.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в государ­

ственный бюджет, может исчисляться плательщиком по одно­

му из следующих двух методов:

1) исходя из результатов деятельности предприятия за

предыдущий год;

2) исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по

итогам текущего года. При этом она должна составлять не ме­

нее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам те­

кущего года.

Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод

исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате те­

кущими платежами, в течение налогового периода.

Уплата налога в бюджет производится четыре раза в год в

размерах, соответствующих 1/4 части суммы налога на при­

быль за предыдущий год или предполагаемой суммы налога

на текущий год в сроки не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сен­

тября, 22 декабря текущего года.

Начиная с 2012 г. сроки уплаты налога на прибыль изменя­

ются следующим образом: не позднее 22 апреля, 22 июля,

22 октября текущего года и 22 января года, следующего за ис­

текшим налоговым периодом.

Окончательный расчет суммы налога на прибыль, подлежа­

щей уплате в государственный бюджет по фактическим ито­

гам истекшего года, осуществляется в налоговой декларации,

которая представляется плательщиками в налоговые органы

не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым

периодом. Доначисленный налог по сравнению с уплаченны­

ми текущими платежами перечисляется в бюджет не позднее

22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, полученных от бе­

лорусских организаций, исчисляется белорусскими организа­

циями, начислившими дивиденды, т.е налоговыми агентами.

Налоговая декларация представляется ими в налоговый орган

не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в ко­

тором были начислены дивиденды. Перечисляются в бюджет

начисленные суммы не позднее 22-го числа месяца, следую­

щего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Налог на недвижимость

Налог на недвижимость относится к группе прямых на­

логов, так как взимается со стоимости имущества, принадле­

жащего налогоплательщику и приносящего или способного

приносить ему доход. Поскольку суммы налога на недвижи­

мость не связаны с величиной дохода (прибыли), получаемой

от ее использования, этот налог при хорошей организации мо­

жет играть значительную роль в экономике предприятий, сти­

мулируя собственников имущества к использованию в произ­

водстве прогрессивной техники, приносящей большую фондо­

отдачу. Налог на недвижимость важен и для государственного

бюджета как наиболее стабильный источник доходов, не зави­

сящий от финансовых результатов деятельности организаций.

Плательщиками налога на недвижимость являются орга­

низации и физические лица.

Бюджетные организации плательщиками налога не являются.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость

признаются:

296

• здания и сооружения, в том числе не завершенные строи­

тельством, являющиеся собственностью или находящиеся во

владении, в хозяйственном ведении или оперативном управле­

нии плательщиков — организаций;

• здания и сооружения, включая жилые дома, садовые до­

мики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хо­

зяйственные постройки, в том числе не завершенные строи­

тельством, расположенные на территории Республики Бела­

русь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

• здания и сооружения, расположенные на территории Рес­

публики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (ли­

зинг)) индивидуальными предпринимателями, если по услови­

ям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объ­

екты не находятся на балансе организации-арендодателя (ли­

зингодателя).

Не признаются объектом налогообложения у организаций'.

• здания и сооружения сверхнормативного незавершенного

строительства по объектам строительства, финансируемым из

бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного не­

завершенного строительства, относящиеся к объектам жилищ­

ного строительства;

• здания и сооружения сверхнормативного незавершенного

строительства по объектам строительства, осуществляемого

собственными силами без привлечения сторонней строитель­

ной организации.

Налоговая база налога на недвижимость определяется ор­

ганизациями исходя из наличия на 1 января календарного года

зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости

зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного

строительства.

297 Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

• здания и сооружения социально-культурного назначения и

жилищного фонда местных Советов депутатов и организаций;

• здания и сооружения общественного объединения «Бело­

русское товарищество инвалидов по зрению», общественного

объединения «Белорусское общество глухих» и общественно­

го объединения «Белорусское общество инвалидов», а также

обособленных подразделений этих юридических лиц при усло­

вии, что численность инвалидов составляет не менее 50% от

среднесписочной численности работников в среднем за период;

• здания и сооружения, законсервированные в порядке,

установленном Советом Министров Республики Беларусь;

• здания и сооружения, предназначенные для охраны окру­

жающей среды и улучшения экологической обстановки по пе­

речню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

• здания и сооружения, признаваемые материальными

историко-культурными ценностями, включенные в Государ­

ственный список историко-культурных ценностей Республики

Беларусь;

• автомобильные дороги общего пользования и сооружения

на них;

• здания и сооружения сельскохозяйственного назначения,

используемые организациями для производства продукции рас­

тениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;

• впервые введенные в действие здания и сооружения юри­

дических лиц в течение одного года с момента их ввода в экс­

плуатацию;

• сооружения, относящиеся к объектам благоустройства, го­

родов, поселков городского типа и других населенных пунктов,

содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь-

Льготы по налогу при его исчислении простым товарище­

ством и хозяйственной группой не применяются.

Исчисляется налог на недвижимость плательщиками раз в

год исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стои­

мости и стоимости зданий и сооружений незавершенного строи­

тельства на начало года и установленной годовой ставки налога.

Декларация по налогу на недвижимость представляется в на­

логовый орган раз в год не позднее 20 января отчетного года.

Уплата в бюджет налога на недвижимость производится

ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого

квартала в размере 1/ 4 годовой суммы налога.

Сумма налога на недвижимость включается в затраты по

производству и реализации товаров (работ, услуг), имуществен-

298

ных прав, учитываемых при налогообложении, кроме сумм на­

лога на недвижимость, исчисленных со стоимости здания и соо­

ружения сверхнормативного незавершенного строительства.

Исчисление организациями налога на недвижимость по

зданиям и сооружениям начинается с 1 января отчетного года

по истечении нормативного срока строительства, установлен­

ного проектной документацией.

Налог в части выполненного объема работ по объектам не­

завершенного строительства вносится в бюджет заказчиком за

счет прибыли, остающейся в его распоряжении.