61. Облік інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшу­ється або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Метод участі в капіталі містить певні обмеження, а саме у ви­падках, коли вкладення в дочірні, асоційовані та спільні підпри­ємства повинні оцінюватися за справедливою вартістю або собі­вартістю з урахуванням зменшення корисності такої інвестиції. Така оцінка застосовується, якщо асоційоване, дочірнє та спільне підприємство проводить діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що пе­ревищує дванадцять місяців, а також коли фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом два­надцяти місяців від дати придбання.

Балансова вартість інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єк­та інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (витрат) від участі в капіталі. Одночасно балансо­ва вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визначе­них (нарахованих) дивідендів від об'єкта інвестування.

Для обліку доходів від довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі ведеться рахунок 72 «Дохід від учас­ті в капіталі». При цьому за кредитом даного рахунка відобража­ється збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Втрати, що виникають у процесі інвестиційної діяльності в асоційовані дочірні підприємства та в спільну діяльність, відобра­жаються на рахунку 96 «Втрати від участі в капітали».

Бухгалтерські проведення:

1. Здійснена фінансова інвестиція за методом участі в капіталі Д-т 141 К-т 311

2. Списана сума від участі в капіталі на фінансовий результат Д-т 721 К-т 792

3. Списано втрати від участі в капіталі на фінансовий результат в діяльності інвестора Д-т 792 К-т 963

62. Облік фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю

Фінансові інвестиції, які утримують на підприємстві до їх погашення, оцінюються за амортизованою собівартістю. До таких інвестицій належать облігації, казначейські зобов'язання, депозитні сертифікати.

Різниця між номінальною і ринковою вартістю називається: - дисконтом, якщо ринкова вартість менша за номінальну вартість; - премією, якщо ринкова вартість перевищує номінальну вартість.

Амортизована собівартість фінансових інвестицій дорівнює собівартість визначена при первісному визначені фінансових інвестицій мінус погашена частина суми боргу плюс нарахована амортизація дисконту (або мінус нарахована амортизація премії) мінус часткове списання через зменшення корисності фінансових інвестицій мінус часткове списання у зв’язку з безнадійністю емітента.

Для амортизації премії або дисконту інвестор має застосовувати метод ефективної ставки відсотка – це метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом, зафіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок того звітного періоду, за яким відбувається нарахування відсотка.

У свою чергу ефективна ставка відсотка – це ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або премії) на середню величину собівартості інвестиції та вартості її погашення.

Згідно з П(С)БО 12 розрахунок ефективної ставки відсотка здійснюється за наступними формулами:

1. У разі придбання фінансової інвестиції з премією ефективна ставка відсотка = ((номінальна сума % - сума премії/кількість періодів погашення) / (собівартість інвестицій + номінальна вартість інвестицій)/2)*100%

2. У разі придбання фінансової інвестиції з дисконтом ефективна ставка відсотка = ((номінальна сума % + сума дисконту/кількість періодів погашення) / (собівартість інвестицій + номінальна вартість інвестицій)/2)*100%

Величина амортизації премії визначається витратами поточного періоду і відображається за дебетом субрахунка 952. Кореспондує з субрахунком 142 або 143, зменшуючи тим самим балансову вартість фінансових інвестицій.

Величина амортизації дисконту визначається доходами поточного періоду і відображається за кредитом рахунка 733, що призводить до збільшення балансової вартості фінансових інвестицій за дебетом відповідних субрахунків рахунка 14. Завдяки процедурі амортизації премії або дисконту на дату погашення боргових цінних паперів в балансі інвестора може бути показана номінальна вартість фінансових інвестицій, за якою і відображається її погашення.

Величина амортизації премії і дисконту визнається в бухгалтерському обліку одночасно з нарахуванням відсотків, які підлягають сплаті за борговими цінними паперами і визнаються як витрати.

Бухгалтерські проведення:

1. Придбання облігацій Д-т 142 К-т 311

2. Нарахування відсотків на 31.03.2010 Д-т 373 К-т 732

3. Визначено величину амортизаційного дисконту Д-т 142 К-т 733

4. Отримання відсотків Д-т 311 К-т 373