4. Ризики в податковому плануванні

Ризик у податковому плануванні можна визначити як можливість настання подій з негативними наслідками в результаті прийняття рішень з податкового планування, а податковий ризик як фінансовий ризик, пов'язаний з можливістю настання подій з негативними наслідками щодо обчислення і сплати податкових платежів.

Найбільш прийнятним вважаємо розподіл ризиків на зовнішні та внутрішні.

До зовнішніх ризиків у податковому плануванні відносять:

1. фінансові;

2. законодавчі;

3. комерційні;

4. податкового контролю.

До внутрішніх ризиків у податковому плануванні відносять:

1. організаційні;

2. психологічні;

3. соціальні;

4. ресурсні.

До фінансових ризиків у податковому плануванні можна віднести сукупність видів ризиків, пов'язаних з можливістю настання подій, які призводять до втрати фінансових ресурсів підприємства. При цьому в податковому плануванні слід враховувати не тільки фінансові ризики, обумовлені втратою коштів у вигляді податків або фінансових санкцій (податкові ризики), а й будь-які інші фінансові ризики, зокрема інвестиційний, інфляційний, процентний, валютний, депозитний, кредитний та інші види ризиків.

Законодавчі ризики обумовлені можливістю змін законодавчих і нормативних актів, які регулюють умови оподаткування операцій (наприклад, зміни умов надання податкових пільг, видів податків, ставок податків тощо).

Комерційні ризики в податковому плануванні пов'язані з можливістю виникнення конфліктних, ситуацій з контрагентами в результаті перекладання на них додаткових податкових зобов’язань без узгодження.

Ризики податкового контролю можна визначити як ризики, пов'язані з можливістю залучення до відповідальності підприємство або його посадових осіб, що не має характер фінансових санкцій. До таких санкцій, зокрема, належать адміністративні санкції, кримінальну відповідальність, адміністративний арешт активів підприємства тощо.

Організаційні ризики в податковому плануванні обумовлені можливими труднощами організаційного втілення проекту податкової оптимізації.

Психологічні ризики — це ризики, обумовлені психологічним ставленням осіб до заходів податкового планування.

Соціальні ризики в податковому плануванні пов'язані з можливістю виникнення конфліктних ситуацій із працівниками підприємства в результаті проведення заходів податкового планування.

Ресурсні ризики обумовлені можливістю втрати в результаті невідповідності ресурсного забезпечення підприємства вимогам конкретних заходів податкового планування.

5. Види податкового планування

У теорії оподаткування виділяють різні види податкового планування, які класифікуються за низкою критеріїв. На підставі існуючих підходів можна виділити такі критерії класифікації видів податкового планування на мікрорівні:

1. За сферою використання:

• внутрішньодержавне;

• міждержавне.

2. За організаційною структурою суб’єкта податкового планування:

• корпоративне;

• індивідуальне.

3. За організаційно-правовою формою суб’єкта податкового планування:

• податкове планування діяльності юридичних осіб;

• податкове планування діяльності фізичних осіб СПД;

• податкове планування діяльності фізичних осіб - громадян.

4. За характером управлінських рішень:

• стратегічне;

• поточне.

5. За інструментами податкового планування:

• податкове планування з використанням податкових пільг;

• податкове планування з використанням „лазівок” податкового законодавства.

До внутрішньодержавного належить податкове планування, яке здійснюється в рамках однієї держави, до міждержавного — податкове планування, яке поширюється на зовнішньоекономічні операції суб'єкта податкового планування. До корпоративного належить податкове планування, що здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності з корпоративною структурою, до індивідуального — суб'єктами, які не мають корпоративної структури.

До поточного належить податкове планування, що реалізовується в процесі поточної діяльності підприємства з розрахунку на порівняно короткий проміжок часу (до 1 року), як правило, на один або кілька податкових періодів.

Заходи поточного планування:

• огляд нормативно-правової бази і коментарів фахівців з податкової тематики (зокрема по засобам масової інформації);

• складання прогнозів податкових зобов'язань організації і наслідків за планованих схем договорів;

• складання графіка відповідності виконання податкових зобов’язань і зміни фінансових ресурсів організації;

• прогноз і дослідження можливих причин різких відхилень від середньостатистичних показників діяльності організації і податкових наслідків інновацій чи проведеної угоди.

Інструменти поточного планування:

• експертні правові системи, бази даних по податковій тематиці (у зокрема

по засобам масової інформації);

• формування запитів у податкові інспекції; ДПС України, Міністерство фінансів та інші державні органи;

• спеціальна література;

• арбітражна і загальногромадянська судова практика;

• роз'яснення спеціалізованих консалтингових компаній.

Стратегічним називається податкове планування, яке базується на реалізації стратегічних цілей діяльності суб'єкта податкового планування з розрахунку на тривалий період функціонування суб'єкта податкового планування (1 — 3 роки).

Заходи стратегічного планування: огляд і прогноз звичаїв ділового обігу і судової практики, нормативно- правової бази і її зміни на період, що планується;

складання прогнозів податкових зобов'язань організації, у тому числі при настанні форс-мажорних обставин;

варіанти (не менше двох) схем фінансових, документальных і товарно- матеріальних потоків;

складання сіткового графіка відповідності виконання податкових, фінансових

і комерційних зобов’язань організації;

письмове обгрунтування застосовуваних схем і, особливо, "вузьких місць", з погляду податкових наслідків;

варіанти можливих причин різких відхилень від розрахункових показників діяльності організації, прогноз ефективності застосовуваних методів, оцінка ризику різних програм дійІнструменти стратегічного планування: експертні правові системи, бази даних з податкової тематики (зокрема по ЗМІ);

формування запитів у податкові інспекції; ДПС України, Міністерство фінансів та інші державні органи; спеціальна література;

арбітражна і загальногромадянська судова практика; роз'яснення і розробки спеціалізованих консалтингових компаній.

Усі види податкового планування ґрунтуються на єдиних принципах, інструментарії й методиці реалізації, однак розрізняються за складом спеціальних методів податкового планування на стадії моделювання альтернативних варіантів оподаткування (розробки проектів податкового планування).