Система стандартов внутреннего контроля.

Целью использования стандартов внутреннего контроля явл-ся распространение передовой практики, обеспечивающей удовлетворительное качество внутреннего контроля.

Система стандартов внутреннего контроля, разработанная комитетом спонсорских организаций Комиссия Тред Вэя (США).

Элементы системы внутреннего контроля:

- контрольная среда

- оценка риска

- процедуры контроля

- информационное обеспечение

- оперативный контроль (мониторинг)

Контрольная среда – элемент системы внутрихоз. контроля, характеризующий общие отношения, а также действия руководства и персонала контролируемого лица, осуществляемые в соответствии с действующим законодат-вом и этическими нормами.

Контрольная среда включает сл. составляющие:

- стиль и основные принципы управления организацией (при этом большое значение имеет личный пример руководства)

Обеспечение соответствия хоз. дея-ти контролируемого лица требованиям законодат-ва.

Организационная структура включает рациональное распределение производственных функций, исключая дублирование.

Распределение полномочий и обязанностей – труд. договоры и должн. инструкции должны быть чётко сформулированы и содержать полный набор обязанностей прав и отв-ти для каждого сотрудника.

Следует избегать сочетания обязанностей, при котором сотрудник совершивший ошибку или неправомерное действие имеет возможность скрыть этот факт в ходе своей обычной деят-ти.

Как правило, не должны объединяться сл. обязанности:

- санкционирование хоз. операций

- их регистрация

- физ. контроль над имущ-вом, включая обеспечение их сохранности

- контроль фактического наличия имущ-ва (инвентаризация)

- кадровая политика – предполагает решение проблем привлечения и рационального использования персонала. Имеет 2 основных аспекта:

1) функциональный

2) организационный

- порядок подготовки фин. отчётности

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета

- организация работы ревизионной комиссии

Оценка риска.

Оценка риска – комплекс мероприятий, направленных на выявление и оценку факторов способных повлиять на достижение основных целей ФХД, установленных учредительными документами и планами руководства организации.

Необходимой предпосылкой оценки риска явл-ся чёткая формулировка целей деят-ти.

Идентификация риска включает рассмотрение внешних факторов, таких как: новые технологии производства, ценовая политика конкурентов, изменение межд. эк. ситуации, изменение законодат-ва и т.д. А также внутренние факторы, такие как: квалификация и опыт персонала, перепрофилирование производства, неправомерные и недобросовестные действия персонала, инвестиционные риски и т.д.

Анализ факторов риска включает оценку их значимости, а также управление рисками.

Оценка значимости производится с учётом вероятности наступления неблагоприятных событий, а также их возможных последствий.

Особого внимания заслуживает анализ факторов риска, связанных с неправомерными действиями руководства и персонала контролируемой организации.

Примеры факторов риска, связанных с негативным влиянием руководства и персонала контролируемой организации на состояние контрольной среды:

- имеются факты нарушений законодат-ва или жалобы, направляемые в адрес руководства организации либо контрольные органы

- у руководства организации имеется мотив для намеренного искажения фин. отчётности, напр., вознаграждение администратора напрямую зависит от фин. показателей за отчётный период – чем больше он покажет прибыль, тем больше премиальные

- руководство организации ненадлежащим образом относится к системе внутреннего контроля и процессу составления финансовой отчётности

- руководящие сотрудники, которые непосредственно не отвечают за составление финансовой отчётности, проявляют излишнюю активность в определении финансовых показателей или пытаются повлиять на выбор учётной политики

- наблюдается большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников

- существуют постоянные конфликты между руководством организации и аудитором

Практика корпоративного управления имеет очевидные недостатки. Напр., представители собственника не принимают никакого участия в управлении организацией.

Примеры факторов риска, связанных с неправомерным использованием активов организации:

- имеет место оборот крупных сумм наличных денег

- организация располагает легко реализуемыми активами, напр., драг. металлами или денежными документами

В результате оценки рисков может быть принято одно из сл. решений о характере управления рисками:

- уклонение от риска предполагающее прекращение соответствующей деят-ти

- уменьшение риска с помощью дополнительных мер

- принятие риска, подразумевающее признание допустимости риска и его последствий