Классификация затрат в зависимости от периода отнесения затрат на себестоимость текущего периода

Для понимания процесса отнесения затрат на себестоимость текущего периода важно понимать, что такое затраты входящие и исходящие (истекшие).

Входящие затраты — это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как предполагается, принесут доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в разряд исходящих и отражаются в счете прибылей и убытков.

Например, если товары приобретены для перепродажи и еще не проданы, хранятся на складах и их можно инвентаризировать, такие затраты являются входящими. Они регистрируются по дебету счетов запасов и отражаются в балансе на конец отчетного периода в строке «запасы». Если товары проданы, их стоимость от­носят по дебету счета «реализация», и в этом случае они теряют свою способность приносить доход в будущем, со склада уходят, в балансе тоже больше не числятся, а переходят в отчет о прибылях и убытках (в строку «себестоимость») того периода, когда реализованы. С момента реализации товары можно считать исходящими затратами. Сравнение их величины с доходом от их реализации дает величину прибыли.

Классификация затрат в зависимости от периода отнесения затрат на прибыль в отчетности.

Стандарты, используемые бухгалтерами для составления отчетности, могут сильно различаться в разных странах, но есть некоторые положения, которые совпадают в большинстве развитых учетных систем, например, требование отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не включающем административные и коммерческие расходы. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты за период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), — материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе, их можно инвентаризировать и даже «пощупать руками». К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводственные расходы (ОПР).

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера — коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и в оценке запасов.

Непроизводственные затраты практически всегда являются исходящими и сразу относятся на уменьшение прибыли. Производственные затраты считаются входящими до момента реализации готовой продукции. С момента реализации они переходят в разряд исходящих и учитываются на счете прибылей и убытков.

П роцесс формирования показателей себестоимости и запасов в отчетности схематически можно представить следующим образом (рис.)

Рис. Процесс формирования показателей себестоимости и запасов

Классификация затрат по способу включения в себестоимость

Классификация затрат по способу их отражения в отчетности на прямые и косвенные широко используется в современном рос­сийском бухгалтерском финансовом и налоговом учете. Именно такая терминология принята в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Прямыми затратами считаются такие затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты);

• прочие прямые затраты.

Затраты, которые нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных.

Косвенные затраты — это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий (в зависимости от того, что является объектом калькуляции), и их тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выработанной методике, которая должна быть отра­жена в учетной политике предприятия. Косвенные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой базе, в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом ха­рактеризующий потребление этого вида ресурсов (затрат). Распределение косвенных затрат позволяет сформировать полную себестоимость, но в зависимости от базы распределения результаты будут различаться.

К освенные затраты могут быть переменными (электроэнергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата) или постоянными (аренда, страхование, налоги, амортизация). Структура прямых и косвенных затрат представлена на рис.

Рис. Структура затрат

Также косвенные затраты подразделяются на производственные и непроизводственные. В управленческом учете к общепроизводственным расходам (ОПР) относятся все непрямые расходы, возникающие в производственных и обслуживающих подразделениях, — это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Все затраты непроизводственных подразделений относятся к непроизводственным, поскольку вызываются функциями управления, которые не относятся к функции организации производства.

Отнесение затрат к прямым и косвенным определяется принятой в организации учетной политикой и методами калькулирования затрат. Например, на некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетика, угольная и нефтяная промышленность), все затраты могут быть прямыми. В сфере услуг (например, в финансовом консалтинге), наоборот, прямые затраты выделить довольно трудно, и все затраты можно считать косвенными. В целом можно сказать, что соотношение прямых и косвенных затрат является функцией отраслевой принадлежности организации и связано с технологическими особенностями производства.

Классификация затрат по отношению к направлению учета затрат

По отношению к конкретному направлению учета выделяют две категории затрат — основные и накладные.

К основным относятся затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Самым распространенным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. Выделение всех прочих направлений учета является результатом четко поставленной управленческой задачи и требует организации специальных информационных потоков в рамках процедур управленческого учета, в то время как задачи определения и анализа себестоимости тесно связаны с задачами бухгалтерского финансового учета. Более того, достижение основной цели финансового учета — формирования финансовой отчетности — невозможно без выделения показателя себестоимости.

К основным расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции — это сырье и материалы, заработная плата прямых производственных рабочих и прочие прямые затраты. К накладным, помимо оставшихся производственных косвенных затрат, относят все прочие расходы, которые несет предприятие: на управление, на продажу и продвижение продукции, на исследования и разработки и т. д. Структура накладных расходов, формируемых в рамках процедур исчисления себестоимости, приведена на рис.

Все это относится к случаю, когда объектами учета и калькуляции себестоимости являются виды продукции. В других направле­ниях учета — другие затраты будут считаться основными и накладными. Например, если направлением учета затрат является сбыт продукции, то здесь ситуация другая: к основным следует отнести затраты, обеспечивающие поддержание сбыта (аренда офисов и транспорта, зарплата торговых агентов и управлен

рис. Структура накладных расходов

ческого персонала филиалов, оплата рекламных акций и т. п.), к накладным — все затраты, относящиеся к поддержанию организации в целом (в том числе и производственные затраты), но не касающиеся конкретных каналов сбыта.