3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Независимо от того, каковы у организации цели, структура, особенности выпускаемой продук­ции, в центре всей системы управ­ленческого учета лежит информация о затратах. Даже предприятия, не ставящие своей целью извлечение при­были, почти всегда оценивают эффективность своей деятельности в терминах эффективности использования ресурсов. Именно информация о затратах лежит в основе внешней, фи­нансовой и налоговой, отчетности организаций.

Категория затрат является экономической категорией, соответствующей понятию «потребленные ресур­сы». Термин "затраты" широ­ко употребляется во всех областях экономической науки и прак­тики, однако именно в управленческом учете он определен наиболее со­держательно. Способы их классификации тщательно проработаны и стали частью общепринятых профессиональных стандартов. Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В нашей стране сложилась система государственного регулирования учетной деятельности, при этом многие аспекты работы с информацией о затратах регламентиро­ваны законодательно. В современной экономической литературе существует множество категорий и определений затрат. Приступая к организации управления, руководителям и специалистам организации следует определить, какую информацию они хотят получить и для каких целей. В зависимости от этого в системе управленческого учета будут циркулировать данные о тех иных затратах.

Затраты — это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. Хотя основным принципом оценки ресурсов считается принцип «исторической стоимости», т. е. суммы, которая была реально уплачена и к оторую можно подтвердить документально, учетные принципы позволяют производить такие стоимостные оценки затрат множеством способов (например, самыми распространенными методами оценки запасов являются ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена). Соответственно себестоимость — это сумма таких затрат которые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности, разрешено отнести на уменьшение финансового результата (т. е. вычесть из доходов).

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использова­нием в процессе производства материалов, топлива, энергии, ос­новных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Затраты на производство включаются в себестоимость продук­ции, работ и услуг того календарного периода, к которому они отно­сятся, независимо от времени их возникновения.

В себестоимость включаются только за­траты, непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией. Ряд фактических и необходимых для работы предпри­ятия затрат, связанных, например, с социально-культурной сферой, покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия. За счет нее же компенсируются и некоторые затраты пред­приятия сверх установленных нормативов (сверхнормативная вели­чина расхода на рекламу, командировочные расходы сверх нормы и т. д.).

В себестоимость продукции включаются следующие фактиче­ские расходы предприятия:

а) на непосредственное производство продукции, что обуслов­лено его технологией и организацией, что все расходы по контролю производственных процессов и качества продукции (нормоконтроль и технический контроль) отра­жаются в себестоимости продукции в полной мере;

б) на развитие изобретательства и рационализаторства.

в) на обслуживание производственного процесса. Однако следует обратить внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов ос­новных фондов в себестоимость не включаются;

г) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопас­ности.

При расчете себестоимости особо нужно определить тот круг за­трат, который не может быть в нее включен:

• это затраты на выполнение самим предприятием мероприятий по благоустрой­ству поселков или оплаченные им расходы на эти цели, помощь сельскому хозяйству, если они не связаны с производством продук­ции непосредственно.

• это затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисле­ния и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.

• расходы на помощь и уча­стие в деятельности других предприятий и организаций.

Для правильной организации учета затрат необходимо четкое понимание их типологии. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирования;

• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков. В зависимости от направления учета рассматриваются и анализируются различные группы затрат. Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в управленческом учете и внутрипроизводственной отчетности по определенным признакам: технико-экономическому содержанию и назначению, способу включения в себестоимость, их составу, по отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки – важность затрат для определения типа решений, цель их анализа, динамика и т.п. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены рядом факторов: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой предприятия и др.

Важнейшей категорией направлений учета является информация для оценки себестоимости и величины запасов. Это направление принято называть калькуляцией затрат. Термин «калькуляция» имеет два значения. Во-первых, это процесс формирования перечня затрат на какой-либо вид продукции, и в этом смысле термин равнозначен по своему значению употреблению слову «калькулирование». Во-вторых, это сам такой перечень (документ, содержащий список затрат). Обобщая сказанное, можно сказать, что калькулирование – это система экономических расчетов себестоимости целого выпуска или единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Объектом калькулирования являются выпускаемые продукты, поэтому предпосылкой его является учет затрат, то есть система учета, обобщения, группировки и анализа информации о затратах.