Классификация по объектам учета затрат

Выделяются три подхода к калькулированию в зависимости от того, что является объектом учета:

— позаказное калькулирование (объект учета и объект калькулирования — заказ);

— попроцессное калькулирование (объект учета — процесс или его часть, передел, объект калькулирования — единица продукта);

— калькулирование по функциям (объект учета — функция организации, объект калькулирования — единица продукта).

Выбор метода калькулирования определяется доминирующим в настоящий момент в управленческом учете организации направ­лением учета. Кроме направления учета, на выбор метода калькулирования в конкретной организации будут влиять различные факторы, на­пример, особенности технологического процесса или характер вы­пускаемой продукции.

Попроцессный метод

Само название метода означает, что сфера его применения – производства, представляющие собой непрерывный процесс. Выход продукции в этих производствах имеет относительно ритмичный характер.

Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями:

• непродолжительным производственным циклом;

• ограниченной номенклатурой продукции;

• наличием единой характеристики для всей продукции;

• полным отсутствием либо незначительными объемами полу­фабрикатов и незавершенного производства.

Примерами таких отраслей являются все добывающие отрасли (нефтегазовая, угольная и т. п.), транспорт и энергетика. Объектом учета затрат и объектом калькулирования в них выступает конеч­ная продукция. Учет затрат ведется по центрам ответственности.

При полном отсутствии запасов полуфабрикатов и незавершенного производства используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Себестоимость единицы продукции опреде­ляется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:

,

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

Z — совокупные затраты за период, руб.;

X — количество единиц произведенной продукции (шт., км, кВт*ч и т. п.).

Во всех остальных случаях используется способ простой двухступенчатой калькуляции, для которого требуется выделение в учете производственных и непроизводственных (коммерческих и административных) затрат. Производственные затраты, в соответствии с общими учетными требованиями, относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную. Формула для расчета себестоимости:

,

где Z_пр. — производственные затраты;

Х_ГП — количество единиц готовой продукции, произведенной за период;

Z_непр. — непроизводственные затраты периода;

Х_РП — количество единиц продукции, реализованное за период.

Попередельный метод

Попередельное калькулирование применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла по­следовательно проходит несколько стадий (переделов), на каждом из которых в изделие «добавляются» затраты.

Передел — это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной про­дукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Большие объе­мы выпускаемой продукции не позволяют идентифицировать в процессе производства каждую единицу, и поэтому такие произ­водства называются массовыми.

Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, выпускаемых в больших количествах, узкая специализация основных рабочих и рабочих мест, относительно высокий уровень использования специального оборудования и автоматизации. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта (как в попроцессной калькуляции), а продукта каждого передела. Объект учета — отдельный передел.

Если внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабриката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции.

Производственные затраты, собранные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты (затраты периода) относятся на реализованную продукцию. Формула для исчисле­ния себестоимости:

,

где – производственные затраты i-го передела, ден. ед.;

– готовая продукция i-го передела в натуральном выражении;

Z_непр. — непроизводственные затраты (периодические), ден. ед.;

Х_РП — реализованная за период продукция в натуральном вы­ражении.

Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале; процесса, т. е. в первом переделе. И даже если это не совсем так, в аналитических целях целесообразно вести учет материальных за­трат отдельно, а по переделам собирать лишь затраты труда и об­щепроизводственные расходы (ОПР), т.е. добавленные затраты. В случаях, когда все последующие стадии лишь добавляют про­дукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции можно выразить формулой

где Zмат — удельные затраты материалов, ден. ед.,

– добавленные затраты i-го передела, ден. ед.;

— готовая продукция i-го передела в натуральном выраже­нии;

Z_непр. — непроизводственные затраты (периодические), ден. ед.;

Х_РП — реализованная за период продукция в натуральном вы­ражении.

Метод простой многоступенчатой калькуляции используется не только там, где нет незавершенного производства, но и в случа­ях, когда процесс производства на всех стадиях организован абсолютно синхронно, т. е. там, где остатки незавершенного производ­ства в любой момент одинаковы во всех переделах.