14. Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего год. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другие орудия тру­да, используемые продолжительное время, стоимостью более 30 базовых величин за единицу, и сроком службы более одного года. Ковры и ковровые изделия относятся к основным сред­ствам при стоимости более 10 базовых величин за единицу.

В соответствии с типовой классификацией основные средства делятся по назначению и роли в организации на: производ­ственные (функционируют в сфере производства продукции, работ, услуг и в сфере торговли) и непроизводственные (средства жилищно-бытового назначения, средства здравоохранения, детских учреждений и др.).

По видам основ­ные средства группируются на: здания; сооружения, включая ведомственные дороги; пе­редаточные устройства, рабочие и силовые ма­шины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие прибо­ры и устройства; вычислительная техника, орг­техника; инструмент; производственный и хозяй­ственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоуст­ройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы.

По принадлежности (праву собственности) основные средст­ва подразделяются на: собственные и арендован­ные.

По степени использования основные сред­ства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, рекон­струкций и частичной ликвидации; на консервации.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учиты­ваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на возведение (строительство) объекта, на приобретение основных средств.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств после переоценки. Для правильности учета ос­новных средств (приведение в соответствие с аналогичными объ­ектами их стоимости в современных условиях), правильности на­числения износа и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку ос­новных средств.

В балансе основные сред­ства отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств.

15. Учет поступления и выбытия основных средств

Для синтетического учета используются активный счет 01 «Основные сред­ства» и пас­сивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Для учета движения основных средств применяется следующая первичная учетная до­кументация: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, ре­конструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3); акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4); акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а); акт об установке, пуске и демонтаже строи­тельных машин (форма № ОС-05); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-б); опись инвентарных карточек по учету основ­ных средств (форма № ОС-10); карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12); инвентарный список основных средств (фор­ма № ОС-13).

Основные средства в организацию поступают:

• в результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом, они принимаются в эксплуатацию в сум­ме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств. Составляется запись на стоимость фактических затрат по возведению основных средств – Д-т 01 и К-т 08;

• в результате приобретения за плату у юридических и фи­зических лиц по акту приемки-передачи или по ак­ту купли-продажи. Составляются записи: на стоимость приобретенных основных средств и с учетом НДС – Д-т 08, 18/1 и К-т 60; оприходование основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 и К-т 08; на сумму НДС подлежащую возмещению – Д-т 18/21 и К-т 18/1;

• в результате внесения основных средств учредителями организации в виде вклада в уставный фонд по договорной це­не — оформляются актом приемки-передачи. Составляются записи: на стоимость определенную по договоренности участников – Д-т 01 и К-т 75; на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т 85;

• в результате безвозмездного получения от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — по акту приемки-передачи. Составляются записи: получение от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа - Д-т 01 и К-т 80; получение от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа - Д-т 01 и К-т 88; на сумму начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02.

Увеличение стоимости основных средств может происходить и по другим причинам: оприходованы излишки основ­ных средств, выявленные при инвентаризации по оценочной стоимости – Д-т 01 и К-т 80; на сумму начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02; поступление от внутрихозяйст­венных подразделений, филиа­лов, выделенных на отдельный баланс – Д-т 01 и К-т 79, с износом – Д-т 01 и К-т 02; переоценка (дооценка) основных средств - увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму увеличения износа – Д-т 01 и К-т 88-3, с износом – Д-т 88-3 и К-т 02; оприходование основных средств, поступивших в соб­ственность арендатора по усло­виям договора о долгосрочной аренде – Д-т 01 и К-т 03.

Для составления актов приемки-передачи директор на­значает комиссию. Акт действителен после утверждения его дирек­тором. К акту прилагаются оправдательные документы на поступле­ние объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки. На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточ­ку на весь период эксплуатации объекта.

Аналитический учет основ­ных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособле­ниями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обо­собленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определен­ных самостоятельных функций. Каждому объек­ту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не мо­гут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Бух­галтер составляет опись карточек. Карточки на вновь поступившие объекты и на выбывшие в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в сле­дующем месяце их учесть при начислении амортизации (износа). На каждый цех, отдел, склад составляется инвентарная опись (список) с указанием фамилии материально ответственного лица. Внутреннее перемещение объектов оформляется актом при­емки-передачи или накладной на внутреннее перемещение. Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчета.

Списание основных средств по разным причинам отражается по активно-пассивному счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», с открытием субсчетов: «Ликвидация основных средств», «Реализация основных средств», «Безвозмездная передача основных средств», «Передача основных средств в уставный фонд других организаций», «Недостача основных средств».

Выбывают основные средства вследствие:

• ликвидации их в результате физического и морального износа, при стихийных бедствиях — по акту о ликви­дации основных средств. Составляют бухгалтерские записи: списание первоначальной стоимости – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; оприходование материалов, ко­торые можно использовать или продать – Д-т 10 и К-т 47; начислена заработная плата ра­бочим по разборке основных средств – Д-т 47 и К-т 70; начислены налоги и отчисления на зарплату – Д-т 47 и К-т 68,69; определяется финансовый результат: прибыль – Д-т 47 и К-т 80 или убыток – Д-т 80 и К-т 47. Счет 47 всегда закрывается счетом 80, т.е. сальдо относится на финансовые результаты организации.

• при передаче в уставный фонд другой организации – по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стои­мости объекта – Д-т 06,58 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 06,58;

• при безвозмездной передаче — по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стои­мости объекта дарения – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; списание убытка от дарения – Д-т 81-2, 87,88 и К-т 47.

• при реализации юридическим и физиче­ским лицам — по акту купли-продажи или акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стои­мости – Д-т 47 и К-т 01; списание износа – Д-т 02 и К-т 47; поступление выручки на расчет­ный счет – Д-т 51 и К-т 47.

• при недостачах и хищениях — по актам о недостачах и хищениях (акты о хищениях составляются с участием работника милиции). Составляются записи: списание первоначальной стои­мости – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; отнесение недостачи на счет 84 (остаточная стоимость) – Д-т 84 и К-т 47; отнесение на виновных лиц – Д-т 73,76 и К-т 84; погашение недостач, хищений – Д-т 50, 51,70 и К-т73,76; списание на убытки при отсутст­вии виновных лиц или отказе су­да во взыскании – Д-т 80 и К-т 84, 73, 76. Недостача возмещается по рыночной стоимости.

Все акты составляются комиссией с участием администра­ции, инженера, главного бухгалтера и утверждаются директором. В акте указывается объект, дата ввода в эксплуатацию, пер­воначальная стоимость, сумма износа, причина списания, доходы (металлолом, кирпич, лесоматериалы и др.) и расходы по ликвида­ции объекта. На основе акта делается отметка бухгалтером в инвентарной карточке (ведомости, книге) и составляются записи по счетам.