3.6 Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата акцизов производится в следующие сроки за истекший налоговый период[15]:

1. по нефтепродуктам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Однако налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию уплачивают акциз соответственно до 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а только на розничную реализацию нефтепродуктов - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2. по спирту этиловому из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции,⁸пиву, табачным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам - равными долями до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;

3. по алкогольной продукции, реализованной с акцизных складов оптовых организаций торговли с 1-го по 15-е число отчетного месяца, - не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж), при реализации ее с 16-го по последнее число отчетного месяца - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ регулируются таможенным законодательством.

В заключение необходимо отметить, что с введением в действие гл. 22 НК РФ "Акцизы" вопросы правового регулирования практики применения акцизов в Российской Федерации поднялись на качественно новый уровень. Это имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога, которые еще не исчерпаны и, по-видимому, могут быть существенно расширены. Во-первых, за счет изыскания новых сфер применения акцизов. Во-вторых, посредством совершенствования организации их сбора, особенно в такой значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая требует усиления ее государственного регулирования[16]. Таким образом, акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения фискальной значимости в формировании доходов государства.

Заключение

Акцизы - важный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации. В настоящее время в консолидированном бюджете они устойчиво занимают четвертое место после НДС, налога на прибыль предприятий и налога на доходы физических лиц. В доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС и таможенных пошлин.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, - федеральные косвенные налоги, выступающие в виде надбавки к цене товаров. Но, в отличие от НДС, акцизы охватывают весьма ограниченный перечень товаров. Можно выделить три условия обложения того или иного товара акцизами. Во-первых, низкая эластичность спроса по цене на данный товар. Во-вторых, высокая эластичность спроса по доходу. В-третьих, необходимость сокращения потребления социально-вредных товаров (алкогольных и табачных изделий). Таким образом, акцизы приобретают регулирующую роль наряду с присущей всем налогам фискальной ролью.

Акцизы, как вид косвенных налогов имеют регрессивный характер. Их роль заключается в перераспределении доходов и препятствии образования сверхприбылей. Кроме того, широкое распространение акцизного налогообложения обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

Рассмотрев динамику изменения акцизного налогообложения, выявлено, что с каждым годом ставки акциза повышаются примерно на 10%, заметнее это повышение проявляется в отношении алкогольной продукции. но потребление алкогольной продукции с каждым годом растет, например, в 1990 г. потребление на душу население было 5,38 литров, а в 2008 г. - 10 литров, т. е почти в 2 раза[17]. Это привело к росту розничных цен почти на 12%. Потребители, в свою очередь, обремененные финансовым кризисом, повернулись в сторону более дешевой нелегальной продукции, которую далеко не всегда отличает высокое качество

В течение 2009 - 2010гг. акциз на нефтепродукты оставался неизменным, тем самым государство облегчило налоговую нагрузку на производителей и покупателей, приобретающим нефтепродукты для дальнейшей перепродажи. Цена на бензин повышалась незначительно, это связано с переиндексацией уровня цен по отношению к росту инфляции, что является нормальной тенденцией для интенсивного экономического развития страны. Но уже с 2011 г. произошло повышение ставок примерно на 12%. Таким образом можно предвидеть увеличение цены бензина.

Проведя сравнительный анализ косвенных налогов, можно сделать вывод, что механизм начисления и уплаты акцизного сбора очень похож на механизм начисления и уплаты НДС. Так как оба налога являются не прямыми и включаются в цену товара в виде надбавки и таким образом оказывают значительное влияние на процессы ценообразования, корректируя спрос и предложение путем увеличение цены товара. Однако акцизный сбор намного меньше влияет на общий уровень цен в стране, поскольку перечень подакцизных товаров является не очень широким, в отличие от НДС, которым облагаются практически все товары, работы, услуги. С другой стороны унификация ставок НДС делает его нейтральным по отношению к рыночному механизму ценообразования, поскольку взимание этого налога его тяжесть равномерно распределяется на все группы товаров, не изменяя структуру рыночных цен. Дифференциация же ставок акцизов и их значительных размер обуславливает значительное влияние на структуру рыночных цен и уровень потребление.

Введение достаточно высоких ставок акцизного сбора дает возможность ограничить потребление некоторых товаров, в частности алкогольных и табачных изделий, т.е. при помощи дифференциации ставок налога государство оказывает влияние на структуру потребления.

Одновременно с повышением акцизов государству можно порекомендовать установить минимальную розничную цену и серьезно ужесточить административную ответственность для производителей и продавцов нелегальной продукции. А так создается впечатление, что идет борьба не с теневым рынком, а с легальным. Особенно остро это чувствуют небольшие региональные производители. Употреблять алкогольную и табачную продукцию меньше не станут - это ясно всем, так как у потребителей дешевой водки нет, а это рост потребления суррогата и как следствие очередная волна отравлений, последствия которых скажутся на легальном рынке. В целом это еще в большей степени усугубит положение на рынке, а высокая минимальная цена ограничит возможности попадания нелегальной продукции в розницу.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2) [Текст]: офиц. текст.-М. : Изд-во «Элит», 2012.-158 с.

2 Александров, И.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник/И.М. Александров - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. - 296 с.

3 Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения [Текст]: учебное пособие для вузов/Б.Х.Алиев, А.М. Абдулгалимов - М.: Изд-во «ЮНИТИ-ДАНА», 2004. - 159 с.

4 Богата И.Н., Кузнецова Л.Н. Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: Серия «Учебники и учебные пособия» Ростов н/Д: «Феникс», 2001г. - 352 с.

5 Налогообложение организаций [Текст]: учебник /науч. ред. Л.Н. Гончаренко - М.: экономист, 2006. - 480 стр.

6 Дмитриев Д.Б. налоги и налогообложение [Текст]: Изд. 3-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2005. - 416 с.

7 Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие [Текст] / Е.Н. Евстигнеев - М.: ИНФРА - М, 1999. - 120 с.

8 Мамаев И.В. Обязательные элементы акцизов [Текст] / И.В. Мамаев// Налоги - 2006- №5. 23-29 с.

9 Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учебное пособие[Текст] / О.И. Мамрукова - М.: Омега-Л, 2004 г. - 330 с.

10 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА- М, 2008 - 520 с.

11 Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы [Текст]. – М.: Издательско - консультационная компания «Статус 97», 2004.- 552 с.

12 Налоги и налогообложение[Текст]: учебник /под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. - 2 -е изд., испр. и доп. - СПб.: Питер, 2001.- 544 с.

13 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ [Текст]:. Учебник. - М: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

14 Перов А.В., Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение [Текст]. - 5- е изд. перераб. и доп. - М: Юрайт - Издат, 2005. - 720 с.

15 Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ, Серия «Учебники и учебные пособия» Ростов н/Д: «Феникс», 2001. - 352 с.

16 Худолеев В.В. .Налоги и налогообложение, Учебное пособие. - М: Форум; ИНФРА- М, 2004. - 256 с.

17 Налоги: учебное пособие [Текст] /под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001 г. - 652 с.

39