50. Нормы налогового права: понятие, особенности, виды

Нормы налогового права - это установленные либо санкционированные государством и муниципальными образованиями, общеобязательные, формально определённые правила поведения, направленные на урегулирование общественных отношений в сфере налогообложения.

К числу этих особенностей относится то, что:

1. Нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни. Им весьма редко предшествуют фактические отношения, на основе которых, как правило, возникает правовая норма.

2. Нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью.

3. Нормы налогового права в подавляющем большинстве случаев являются обязывающими. Среди норм налогового права имеются и управомочивающие. Их число также невелико.

4. Нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфического круга субъектов. Помимо государства, уполномоченных им органов, а также муниципальных образований как субъектов, характерных для всех институтов финансового права, нормы налогового права охватывают и таких субъектов права; как налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты, налоговые представители.

5. Нормам налогового права присущ особый порядок их действия во времени.

В соответствии со ст. 5 НК РФ нормы налогового права, содержащиеся в актах законодательства о налогах, начинают действовать не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования актов законодательства о налогах и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Нормы, содержащиеся в актах законодательства о сборах, начинают действовать не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названных актов. Однако из этого правила есть исключения, которые касаются норм налогового права, содержащихся в федеральных законах, вносящих изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также в актах законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований, вводящих налоги. Эти нормы начинают действовать не ранее 1 января года, следующего за годом принятия вышеназванных актов, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Внутреннее строение норм налогового права традиционно, т.е. в структуре налогово-правовых норм (как и всех иных правовых норм) принято выделять гипотезу, диспозицию и санкцию.

По содержанию нормы налогового права могут классифицироваться на нормы материальные и процессуальные.

По выполняемым функциям нормы налогового права могут быть классифицированы на регулятивные и охранительные.

По территории действия нормы налогового права подразделяются на федеральные, региональные и местные.

По объёму действия нормы налогового права делятся на общие и специальные.

51. Налоговые правоотношения: понятие, особенности, структура

Налоговые правоотношения – форма реализации субъектами налогового права своих прав и обязанностей. Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.

Налоговое правоотношение является разновидностью финансового правоотношения. В связи с этим их характеристика в основном сходна.

Во-первых, налоговое правоотношение возникает и развивается в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, однако лишь в той части деятельности, которая обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями денежных средств в соответствующую казну.

Во-вторых, налоговое правоотношение – форма реализации публичных интересов, в связи с чем является публично-правовым.

В-третьих, налоговое правоотношение имеет имущественный (денежный) характер. Однако существуют и неимущественные (процессуальные) налоговые правоотношения.

В-четвёртых, налоговое правоотношение - это властеотношение, одной из сторон которого всегда является государство в лице уполномоченного им органа.

Налоговое правоотношение имеет свою структуру, в которую входят субъекты и объект правоотношения, а также его содержание.

Налоговые правоотношения весьма многообразны, в связи с чем могут быть классифицированы. Их классификация помогает осмыслению всего массива отношений, охватываемых налоговым правом.

Исходя из основных функций права налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. В свою очередь регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные.

По характеру налогово-правовых норм правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

По структуре юридического содержания налоговых правоотношений выделяются простые и сложные правоотношения.

Для возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений требуется наступление условий, предусмотренных нормами налогового права. Такими условиями являются юридические факты – конкретные жизненные обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение, изменение или прекращение конкретных правоотношений. В качестве таких обстоятельств выступают деяния или события.

Деяния представляют собой результат активного либо пассивного волеизъявления субъектов и соответственно форме волеизъявления подразделяются на действия и бездействие. Деяния могут быть правомерными и противоправными. При этом правомерные деяния выступают, как правило, в форме действий, а противоправные, как в форме действий, так и бездействия.

К правомерным действиям (как основаниям развития налоговых правоотношений) относятся налогово-правовые акты, принимаемые органами государства или местного самоуправления, заявления налогоплательщиков (о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, а также налоговая декларация), совершение действий, направленных на приобретение объекта налогообложения. Противоправным деянием в качестве юридического факта в налоговом праве выступает налоговое правонарушение, т.е. виновное противоправное деяние, а также объективно-противоправное деяние, не содержащее признака вины. Надо заметить, что в налоговом праве очень велик удельный вес налоговых правонарушений, совершаемых в форме бездействия (уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117), непредставление налоговой декларации (ст. 119), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126), неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134), неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени (ст. 135)).

К объективно-противоправному деянию будет относиться случай неисполнения налогоплательщиком обязательств вследствие действия непреодолимой силы.

Юридические факты-события понимаются как обстоятельства, порождающие юридически значимые последствия, но не зависящие от воли людей. Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений.

В свою очередь события подразделяются на абсолютные и относительные. К абсолютным относятся события, которые порождены силами, независимыми от человека, и наступают помимо его воли и желания. Преимущественно в этом качестве выступают естественные, природные явления: землетрясение, наводнение, течение времени. Например, достижение ребёнком работающего родителя 18 лет, а в случае если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом – 24 лет, является основанием изменения у родителей правоотношения по уплате налога на доходы физических лиц. Относительные события понимаются как обстоятельства, которые вызываются деятельностью людей, но их последующее развитие и полученные результаты от воли и желания людей не зависят. Число относительных событий в налоговом праве невелико. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юридическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках.