47. Налоговое право в системе российского права. Система налогового права

Вопрос о месте налогового права в отечественной системе права в настоящее время является дискуссионным. Как правило, учёные, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Другие авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществлённой в 1998 г. кодификацией налогового законодательства.

Большинство же учёных, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности в него налогового права.

О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

Находясь в структуре финансового права, налоговое право вместе с тем соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права: конституционным, гражданским, административным и уголовным.

Теснейшим образом налоговое право связано с правом конституционным. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. Так, в ст. 57 Конституции РФ закреплены основополагающие его принципы, всеобщность и законность: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Налоговое и гражданское право имеют близкий по содержанию предмет правового регулирования - имущественные отношения, однако различаются по их методу. Как известно, диспозитивный метод является методом правого регулирования гражданского права. А методом регулирования налогового права по преимуществу является императивный метод.

Налоговое право и административное право близки не только по императивному методу правового регулирования, но и по административно-процессуальным формам налогового контроля и ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов и других обязанных лиц.

Уголовное право, с одной стороны, обеспечивает защиту фискальных интересов государства, с другой стороны, уголовно-правоприменительная практика базируется на нормах налогового законодательства, что обеспечивает правильную квалификацию преступлений в сфере налогообложения.

Как уже отмечалось, налоговое право является подотраслью финансового права, но вместе с тем имеет свою систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Нормы налогового права группируются в две части - Общую и Особенную.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов Российской Федерации, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности, налогового контроля, привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются во вторую (Особенную) часть НК РФ. Особенная часть налогового права представляет собой совокупность правовых норм части второй НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.