14.6.2. Виправлення помилок у фінансовій звітності

Порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності за попередні звітні періоди визначено П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах". Згідно з цим стандартом виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності. Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

П(С)БО 6 передбачає (пункти 15, 16, 17), що події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.

Подія після дати балансу - це подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої для оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов'язань. їх коригують шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінення відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

Приклад. Стало відомо, що на дату балансу оголошений банкрутом дебітор (покупець), заборгованість якого раніше була визнана сумнівною. Помилку виправляють шляхом коригування активів і зобов'язань: дебет рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів", кредит рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Якщо помилку виявлено після дати балансу, але до затвердження фінансової звітності, то їх виправляють шляхом коригування відповідних активів та зобов'язань способом сторно або додаткових записів в обліку звітного періоду.

Помилки, виявлені після подання фінансової звітності, виправляють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, а також повторно відображають порівняльну інформацію у проміжній та річній фінансовій звітності за відповідними формами.

П(С)БО 6 наводить орієнтовний перелік подій після дати балансу. До подій, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу, належать:

- продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінення чистої вартості їхньої реалізації на дату балансу;

- отримання від страхової організації матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату;

- виявлення помилок або порушень законодавства, що призвели до перекручення даних фінансової звітності.

До подій, які вказують на обставини, що виникли після дати балансу і не потребують коригування статей фінансових звітів, належать:

- прийняття рішення щодо реорганізації підприємства;

- придбання цілісного майнового комплексу;

- рішення про припинення операцій, які становлять значну частину основної діяльності підприємства;

- знищення (втрата) активів підприємства внаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха або іншої надзвичайної події;

- прийняття рішення щодо емісії цінних паперів;

- непрогнозовані зміни індексів цін і валютних курсів;

- укладення контрактів щодо значних капітальних і фінансових інвестицій;

- прийняття законодавчих актів, які впливають на діяльність підприємства;

- дивіденди за звітний період оголошені підприємством після дати

балансу;

Помилки, які стосуються поточного року, виправляють шляхом відображення у черговій звітності відкорегованих показників.

Уточнювальні фінансові звіти окремо не подаються. Помилки в них виправляють шляхом відображення уточнених (відкорегованих) показників у складі дальших звітів.

У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

- зміст і суму помилки;

- статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;

- факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

Доцільність оприлюднення інформації про виправлення помилок у фінансовій звітності визначається її суттєвістю.

Суттєва інформація - інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності.

Орієнтовні пороги суттєвості такі:

а) для окремих видів витрат- величина, що дорівнює 2% чистого прибутку (збитку) підприємства;

б) для окремих активів, зобов'язань і власного капіталу - величина у 5% підсумку, відповідно, всіх активів, зобов'язань і власного капіталу.