БИЛЕТ 1.Учет кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами.

Кредит- сист эк отношен, возникающая при передаче имущества в ден или натур форме от одних орг или лиц другим на условиях последующего возврата ден средств с уплатой % за времен пользование переданным имущ-вом. Различают краткосрочн кр выдается на нужды текущей деят-ти орг до 1 года; и долгосрочн кр используется на цели производствен развития орг на срок свыше 1 года. Для получен кр организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных док, расчетов, бух и статистич отчетов, внутрен фин отчетов и др данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и др кредитные учрежден опред % ставки за кредит в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные % ставки за пользован кр, порядок уплаты % предусматр в кредитном договоре. Получен кредита отражают по Дт 51 по Кт сч 66 и 67. Учет доп затрат, связанных с получением кр (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осущ по Дт сч 91 в качестве операцион расходов с Кт сч учета ден средств или расчетов. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную: Дт 67 Кт 66. По истечении срока возврата долга по кр и займам заемщик должен перевести срочную задолжен-сть в просрочен (на след день после срока возврата). Для учета просрочен задолжен-ти к синтетич сч 66 и 67 открывают субсч «Расчеты по просрочен кр и займам». Курсовые разницы по основной Σ долга по кредитам и начислен %, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кр и начисления и перечисления процентных Σ, отражаются по Дт 91.2 Кт 66,67(положит курсов разница); Дт 66,67 Кт 91.1(отриц к.р.).

Погашение задолжности отраж-ся Дт 66(67) Кт 51, 52,55. Начисленные проценты по кредитам отраж-ся в учете как прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66(67)

Орг могут получать краткосрочн и долгосрочн займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предпр, а также под векселя и др обязательства. Причитающиеся % по полученным займам отражают по Кт сч 66 или 67 и: - в общем порядке — по Дт сч 91; - при использовании займов для предварит оплаты, выдачи авансов и задатков, связан с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, — на ↑ дебиторской задолжен-ти (сч 60,76); при использован займов на финансирование инвестицион активов — на сч 07 и 08.

2. Учёт результатов инвентаризации и переоценки производственных запасов. Согласно п.2ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

При преобразовании гос-го или муниц-го унитарного пр-я, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе;При смене материально-ответственного лица;Перед составлением годовой бух отчетности;

При составлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;В случае форс-мажорных обстоятельств(пожар, наводнение и т.п.);При реоганизации и ликвидации орг-ции;В других случаях предусмотренных действующим законодательством.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации(излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Отражение рез-тов инвентаризации матер: 1) Излишки приходуются по рыночн ценам: Дт 10 43 41 Кт 91.1. Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства: Дебет 25,26 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли( по розничным ценам) относятся на материально-ответственных лиц:Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости и Кредит 98.4 – в сумме превышения розничной цены над фактической.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы».

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относятся в состав прочих расходов:

Дебет 91.2 Кредит 94; Дт 94 Кт 10, 43, 41

Переоценку матер проводят в том случае, если это предусмотрено учетной политикой в конце отчетного года. На основании приказа руководителя принимают назависимого оценщика для проведен переоценки. Рез-ты переоценки: 1)дооценка матер на разницу м/д новой и прежней ст-стью матер: Дт 10 Кт 14. 2)уцека-разница м/д новой и прежней ценой: Дт 14 Кт 10. Сч 14 закрывается счетом 91.1 1)на сумму дооценки: увеличиваются прочие доходы: Дт 14 Кт 91.1; 2)на Σ уценки увеличиваются прочие расходы: Дт 91.2 Кт 14.

БИЛЕТ 2.Учет прочих доходов и расходов.

1. Учет прочих доходов и расходов осущ на сч 91-1 и 91-2, в ряде случаев (при отражен безвозмездного получения матер ценностей) исп сч 99. Каждый мес разницу м/д Σ доходов и расходов, отражен на сч 91, отраж на субсч 9.

Прочими дох явл : штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, получен безвозмездно, по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявлен в отчетном году; курсовые разницы; сумма дооценки активов; поступления, связан с предоставлением за плату во времен пользование активов орг; поступления, связан с участием в УК др орг; %, получен за предоставление в пользование ден средств орг., поступления от продажи ОС и иных активов и тд. Проводки: Начислены штрафные санкции: Дт76-2 Кт91-1. Активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по рез-там инвентариз: Дт01,10,41,43 Кт91-1. Учтены дох от продажи имущ-ва или сдачи в аренду: Дт62,76 т 91.1 Прибыль прошлых лет выявленная в отч году Дт 62 Кт 91.1 и тд

К прочим расх относ: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орг-уй убытков; убытки прошлых лет, признан в отчетном году; курсовые разницы; Σ уценки активов (кроме уценки ОС);отриц курсов разница; перечисление средств, связан с благотворит деят-тью; расх на осущ спортивных мероприятий и др культурных; убытки от хищений матер и иных ценностей, виновники кот не установлены; расходы, связан с участием в УК др орг; расходы, связан с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг; прочие расх. Проводки: Начислены штрафные санкции: Дт 91-2 Кт 76-2. Отражены отрицат курсовые разницы: Дт 91-2 Кт 52,57,58,60,62,76,62,66,67. Создан резерв по сомнит долгам: Дт91-2 Кт63. Начислен налог на имущ-во: Дт91-2 Кт68.отражена произведенная уценк продукции Дт 91.2 Кт 43. создан резерв по сомнительным долгам Дт 91.2 Кт 63.

Прочими доходами и расходами считаются поступлен и расх, возникающие как последствия ЧС хоз деят-ти предпр (пожара, аварии, и т.п.). Как прочие расходы учитываются:отражены расх по ликвидации последствий ЧС: Дт 91 Кт 20,23,25,26. Чрезвычайные дох отраж: оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущ-ва орг: Дт10 Кт91. Отражена прибыль от прочих видов деят-ти: Дт91-9 Кт99. Отражен убыток: Дт99 Кт91-9.

2. Методы учета заготовления и приобретения материалов.

Варианты учета заготовлен матер: 1)традицион-без применен сч 15 и 16. Сч 10 закрывается на Σ матер в пути. ТЗР учит-ся по кажд гр материалов, без выделения на отдельном субсч. #,I вар: 1)акцептован сч поставщика за основные матер: договорная ст-сть-…,НДС-…: Дт10.1 Кт60 Дт19.3 Кт60. 2)отражаются услуги по доставке матер: Дт10.1 Кт23. 3)отпущены матер в пр-во по фактич с/с: Дт10 Кт10.1 4)получен сч-фактура поставщика за полуфабрикаты. До конца мес эти матер не получены, т.е. нах в пути: Дт10.2 Кт60. 5)ст-сть матер в пути сторнируется: Дт10.2 Кт60.

II вар: Сч 10 на конец отчетного мес не закрывается на Σ матер в пути, т.к. бух проводка не составл-ся на акцептован счета-фактуры поставщиков, по кот матер в течен мес не получены. Бух-р ведет оперативный учет этих сч: акцептованные сч-фактуры поставщиков с отметкой материально-технич снабжения хранятся отдельно в папке, регистрируются в спец журнале в хронологич порядке. Проводка Дт10 Кт60 составл только по поступившим матер. 1-й и 2-й варианты учета заготовлен матер могут примен-ся в малых предпр.

III вар:Учет заготовлен ведется с применен сч 15 и 16. Сч15 не закрывается на конец отчетного мес на Σ матер в пути. Дт сч 15: Сн- ст-сть матер в пути по акцептованным сч-фактурам поставщиков. Заготовлен матер: покупная ст-сть матер: Дт15 Кт60; расх по доставке, хранен,аренда складских помещен:Дт15 Кт60. Од-фактич с/с заготовлен матер. Ск-остаток мат в пути на конец отчетного мес. Кт сч 15:Сн-списывается учетная ст-сть заготовлен матер,оприходованных на склад: Дт10 Кт15. Сч15 закрывается на сумму отклонен фактич с/с заготовлен от учетной ст-сти: Дт16 Кт15. Ок-фактич с/с полученых матер.

2)Примен 2 вида учетн цен: покупная цена поставщика без НДС и плановая цена. В конце мес опред отклонен фактич с/с матер от учетной цены, Σ отклонений учит на сч16.

Iвар:акцептован сч поставщика: Дт15 Кт60 Дт19.3 Кт60. Утвержден авансовый отчет за доставку матер на склад: Дт15 Кт71. Начислена з/п: Дт15 Кт70 и 69. Оприходованы матер по учетной цене: Дт10 Кт15. Отраж отклонен фактич с/с от учетной: Дт15 –Кт16. Дт16 Кт15. Вывод: -фактич с/с заготовлен за мес матер опред-ся по дан Од сч15; -отклонен фактич с/с от учетной принято наз ТЗР; -фактич с/с матер =учетная цена + ТЗР.

II вар: Плановая цена по кажд наименован матер формир номенклатуру-ценник по предпр. При оценке матер по плановым ценам их фактич с/с = Σ учетной цены +(-) отклонени. (экономия(-),если Фс<Пс; перерасход(+),если Фс>Пс). сч поставщика: Дт15 Кт60 Дт19.3 Кт60. Утвержден авансовый отчет за доставку матер на склад: Дт15 Кт71. Начислена з/п: Дт15 Кт70 и 69: Оприх матер по учетн ценам:Дт10 Кт15. В конце мес отраж отклонен фактич с/с заготовлен от учетной. За мес получена экономия по матер, кот списывается со сч15 сторно. Вывод: -если Фс матер > плановой цены, то отклонен списываются в конце мес со сч 15 доп бух проводкой; -Если Фс<плановой, отклонен списывают со сч15 записью сторно (возможно кредитовое сальдо сч16).

БИЛЕТ 3.Учет финансовых результатов и распределения прибыли. Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1)Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности; 2)Прибыль (убыток) от прочих операций; 3)Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Конечный фин рез-тат деят-ти орг отраж на сч 99. По Кт этого сч учит прибыли, а по Дт — убытки. Фин рез-тат отраж изменение собствен капитала за опред период в рез-тате производственно-фин деят-сти орг. Хоз операции отраж на сч 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч 99 опред конечный фин рез-тат за отчетный пер. Превышение ОбКт над ОбДт отраж в кач-ве сальдо по кредиту сч 99 и хар-зует размер прибыли орг, а превышение ОбДт над ОбКт списывается как сальдо по Дт сч 99 и хар-зует размер убытка орг. Сч 99 имеет одностороннее сальдо. Сч 90 и 91 предназнач для обобщен и накапливания инф о дох и расх орг. По итогам каждого мес орг выявляет прибыль(убыток): отражена прибыль от продаж –Дт90-9 Кт99;

отражен убыток от продаж: Дт99 Кт90-9.

По окончании каждого мес сальдо дох и расх со сч 90 и 91 переносится на сч 99. Прибыль (убыток) от прочей деят-ти: отражена прибыль от прочей деят-ти орг: Дт91-9 Кт99; отражен убыток от прочей деят-сти орг: Дт99 Кт91-9.

На сч 99 выявляется чистая прибыль орг, кот явл основой для распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на сч 84, т.е. отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года: Дт84 Кт99.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ Учет материалов на складе необходим для обес­печения деятельности организации соответствующи­ми материальными ресурсами, а также для сохран­ности последних. В этих целях создаются спе­циализированные склады для хранения основных И вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материа­лов. Каждому складу присваивается постоянный но­мер, который впоследствии указывается в докумен­тах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности разме­щаются по секциям, а внутри них — по группам, ти­пам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейне­рах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установлен­ным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кла­довщиком), являющимся материально ответствен­ном лицом. Учет ведется на карточках учета материа­лов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию.

Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет ведется:

а) при помощи карточек аналитического учета, от­личающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерите­лей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

б) путем составления оборотных ведомостей в на­туральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

в) с применением оперативно-бухгалтерского (саль­дового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ве­домость учета остатков материалов на складе.

Правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

Наиболее прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического уче­та карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет пра­вильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заве­дующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведо­мость. После проверки работником бухгалтерии ве­домость передается в бухгалтерию, где остатки мате­риалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги. На основании указанных сальдовых ведомос­тей составляется сводная сальдовая ведомость.

БИЛЕТ 4. Понятие о забалансовых счетах и особенности отражения операций на этих счетах.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона "дебет" соответствует понятию "приход", а сторона "кредит" - понятию "расход", "выбытие".

По своему назначению забалансовые счета разделяются на три группы.

• Счета материальных ценностей - здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет "Арендованные основные средства").

• Контрольные счета - они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете "Списанная в убыток задолженность неплатежноспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Однако такое списание не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение 5 лет такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете, пока она не будет погашена или не истечет срок наблюдения.

• Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета "Обеспечение обязательств и платежей полученные" и "Обеспечение обязательств и платежей выданные". Обеспечение представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Счет 001 "Арендованные основные средства"

Счет 001 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 002 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации -покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

Счет 004 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

Счет 005 предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.  Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

Счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Счет 007 предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 , 51 или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Счет 008 предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 "Износ основных средств"

Счет 010 предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Счет 011 предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).  Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.  Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 обособленно.