13. Счета, двойная запись как элементы метода бухгалтерского учёта. Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса.

Период между двумя балансами для регистрации хозяйственных операций, т.е. текущих изменений в составе имущества его источников хозяйственных процессов и финансовых результатов используется бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета – это специальные таблицы, каждой из которых предназначена для записи отражающих все текущие изменения какого либо одного вида имущества или его источника.

Счета, соответствующие статьям актива баланса называются активными. Это такие счета, как: «основные средства», «нематериальные активы», «материалы», «расчёты с покупателями заказчиками», «производство», «касса», «расчётный счёт», «расчёты с подотчётными лицами» и другие. На каждом из таких счетов вначале года записывают остаток данного вида имущества на первое января, а затем регистрируют все изменения этого остатка (увеличения, уменьшения), которое происходит в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия вследствие осуществления тех или иных хозяйственных операция. На активных счетах учитываются внеоборотные и оборотные активы.

Счета, соответствующие статьям пассива баланса называются пассивными счетами, это: уставный капитал, резервный капитал, прибыли и убытки, краткосрочные кредиты банков, расчёты с поставщиками подрядчиками, расчёты с персоналом по оплате труда и другие. На каждом из таких счетов вначале года на основании баланса на 1 января записывают остаток имущества, образовавшегося за счёт данного источника, а затем регистрируют изменение этого остатка, возникающие под влиянием совершающихся операций.

Записи на счетах ведутся в течение всего года, по окончанию которого бланки всех счетов заменяются новыми. По истечению каждого месяца на всех счетах подсчитываются итоги месячные и выводят остаток на первое число очередного месяца. По этим остаткам составляют ежемесячный бухгалтерский баланс. На практике счета имеют многографные построения.

Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции на двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счёта в одной и той же сумме.

Письменное указание о том, дебет какого счёта необходимо сделать запись, в кредит какого счёта и какова сумма записи называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Взаимосвязь двух счетов бухгалтерской проводки называется корреспонденцией счетов.

14. Классификация счетов бухгалтерского учёта.

Бухгалтерские счета классифицируются по различным критериям:

1. По экономическому содержанию:

• Счета учёта имущества – активные счета, на них показываются остатки и движение имущества организации. На них учитываются внеоборотные и оборотные активы. Примеры – счета 04, 01, 07, 10, 41, 43, 50, 51.

• Счета учёта источников образования имущество – пассивные счета, предназначены для учёта и контроля за остатками имущества, образовавшимися за счёт данного источника, и движением этого остатка. Капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Счета – 80, 83, 84, 99, 60.

2. По назначению и структуре:

• Инвентарные счета – активные счета, предназначены для учёта имущества, поддающегося проверке в натуре. Примеры – счета 01, 04, 07, 10, 41.

• Регулирующие счета – основные счета. 01-02= остаточная стоимость, которая показывается в балансе. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки имущества, учтённого на основном счёте. Бывают дополнительными и контрарными.

• Счета учёта дебиторов и кредиторов. Предназначены для учёта расчётов из за задержки платежей, выявленных недосдач, хищений, других обстоятельств в расчётах. Счета для учёта расчётов с дебиторами – активные счета, Сальдо дебиторское – задолженность дебиторов, по дебиту – увеличение задолженности, по кредиту – уменьшению задолженности. Счета – 62, 71, 73, 75/1, 76, 79. Счета для учёта расчётов с кредиторами – пассивные счета. Сальдо кредитовое показывает нашу задолженность пред кредитором – по дебиту – увеличение задолженности, по кредиту – уменьшение задолженности. Счета – 68, 69,75/2, 76, 79.

• Существуют активно-пассивные счета для учёта расчётов одновременно с дебиторами и кредиторами. Счета – 60, 62, 68, 69, 71, 75, 79.

• Фондовые счета – предназначены для учёта источника образования имуществ и используются строго по целевому назначению. Это пассивные счета, сальдо кредитовое – остаток неиспользованного фонда. По кредиту показывается пополнение фонда, по дебиту – использование фонда. Счета – 82, 83, 86, 80.

Счета для учёта хозяйственных процессов делятся на:

• Собирательно-распределительные: на собирательно – распределительных счетах в течение месяца отражаются расходы организации, которые невозможно на основании первичных учетных документов отнести на себестоимость конкретного вида продукции, поскольку они относятся ко всем видам выпускаемой продукции; это косвенные расходы (административно- управленческие, почтовые, канцелярские, аудиторские услуги). В течение месяца они учитываются на отдельных счетах, а по окончанию месяца списываются на себестоимость конкретных видов продукции с предварительным распределением их пропорционально к каким- либо прямым затратам ( заработная плата рабочих): это активные счета, безсальдовые, открываются/закрываются каждый месяц: 23, 25, 26

• Калькуляционные счета – предназначены для определения себестоимости выпускаемой продукции, а так же определения первоначальной стоимости приобретаемых или строящихся объектов основных средств и созданных или купленные нематериальных активов. Это активные счета – 20 (Основное производство), 08 (Вложения во внеоборотные средства).

• Операционно-результатные счета – предназначены для отражения операции-реализации и выявления результата этой операции, прибыли (Убытка). Это безсальдовые счета, в балансе их нет. Счёт – 90 (Продажи.)

На счёте 90 до дебиту и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция, но в разные оценках. По кредиту – по продажным ценам (С НДС). По дебиту – в оценке фактических затрат на производство и продажу. Сравнивая записи кредита и дебита выявляется результат продажи – прибыль или убыток, которые затем списываются на счёт «Прибыли и убытки».

Счета для учёта доходов и расходов – Активно-пассивные счета, счета для учёта доходов и расходов. Счёт 91 – прочие доходы и расходы.Безсальдовый счёт. В течение месяца по кредиту отражаются прочие доходы (Штрафы, пени и неустойки, полученные. Доходы от сдачи в аренду. Доходы от продажи и прочих выбытий основных средств и нематериальных активов. Положительные курсовые разницы по валюте и валютным счетам.)

По дебиту отражаются прочие расходы – штрафы, пени, неустойки, уплаченные. Отрицательные курсовые разницы. Налог на имущество. Расходы, связанные с продажей и прочему выбытию основные средств и нематериальных активов, и другие.

По окончанию месяца выявляется сальдо прочих доходов или расходов и списывается на счёт 99 (Прибыли и убытки)

Для определения конечного финансового результата используется счёт 99 – прибыли и убытки. Счёт Активно-пассивный. По кредиту отражаются прибыли от обычных видов деятельности (Со счёта 90) и сальдо прочих доходов и расходов (Счёт 91). По дебиту отражаются убытки от обычных видов деятельности (Счёт 90), и сальдо прочих расходов и доходов. Так же по дебиту отражается использование прибыли на уплату налога на прибыль и штрафных санкций по налогам.

Счёт 99 на начало года (1 января) сальдо не имеет, а в течение года на нём накапливается прибыль (Нераспределённая – непокрытый убыток). По состоянию на 31 декабря (Конец года) счёт 99 закрывается, нераспределённая прибыль отчётного года (Или непокрытый убыток) списываются на счёт 84 (Нераспределённая прибыль).

Операция по закрытию счёта 99 – реформация баланса.

Бюджетно-распределительные счета – предназначены для уточнения доходов и расходов организации по отчётным периодам. Счёт 97 – расходы будущих периодов – активный счёт, сальдо всегда дебетовое. По дебиту отражаются расходы, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам. По кредиту отражается списание этих расходов на затраты организации в доле, относящейся к отчётному периоду.

Затраты – плата за лицензию, оплата арендных платежей вперёд.

Счёт 98 – доходы будущих периодов. Счёт пассивный По кредиту отражаются доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам. По мере наступления периода, к которому относится этот доход, он списывается на прибыль в доле, относящейся к этому периоду. Списание происходит по дебиту.

Счёт 96 – резерв предстоящих расходов. Пассивный счёт. Создаётся за счёт затрат организаций на предстоящие в будущем расходы. По кредиту формируется резерв. По дебиту используется резерв.

Резервы могут составляться на предстоящую оплату отпускных, ремонты основных средств, гарантийные ремонты.

При создании резерва дебит счетов – 20, 23, 25, 26, 44

Транзитные счета – предназначены для отражения денежных средств на определённое время до окончания совершения операции.

Счёт 57 (Переводы в пути). Активный счёт. По дебиту отражается выручка, переданная инкассаторам банка. Рубли, списанные с расчётного счёта банку для приобретения валюты. Валюта, списанная с расчётного счёта для продажи.