Амортизация основных фондов – сущность, порядок начислений
Для своевременной замены средств труда необходимо, чтобы стоимость выбывающих средств была перенесена на готовую продукцию
Амортизация – это денежное выражение износа основных средств, перенесенного на готовую продукцию (то есть включаемое в себестоимость).
Начисление амортизации производится по нормам амортизации, которые являются важнейшим элементом амортизационной политики. По средствам норм регулируется скорость оборота основных средств, процесс воспроизводства основанный, на формировании финансовых источников обновления. Порядок и уровень норм амортизации не может быть одинаковым в различные периоды развития экономики. Так в советское время нормы амортизации устанавливались решением правительства и являлись, безусловно, обязательными для исполнения предприятиями, что проверялось соответствующими контролирующими органами.
Аналогичная политика реализовалась и в первое десятилетие перестройки, но в 2001 вступает в действие новый налоговый кодекс. В НК принято, как важнейший документ, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, была введена глава 25 «Налог на прибыль организаций», что существенно изменило порядок начисления амортизации. Налоговый кодекс предусматривает, что амортизированное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период в течение, которого объект основных средств служит для выполнения цели-деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно!!!!
6.1 Группировка основных средств по амортизационным группам
В соответствии с НК все основные средства объединяются для цели налогообложения в 10 амортизационных групп:
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 2 года до 3 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 3 года до 5 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 5 года до 7 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 7 года до 10 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 10 года до 15 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 15 года до 20 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 20 года до 25 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования от 25 года до 30 лет включительно;
Всё не долговечное имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно;
Начисление амортизация
В соответствии со ст.259 НК начисление амортизации в целях налогообложения производится одним из след. методов:
Линейный
Не линейный
Причем сумма амортизаций определяется налогоплательщиком ежемесячно, отдельно по каждому виду амортизируемого имущества.
Примечание: Линейный метод обязателен к начислению амортизации имущества, входящему в группы 8-10, к остальным видам предприятие вправе применять один из указанных методов, при чем выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.
Начисление амортизации производится в соответствии с нормами, которая определяется для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.
При применении линейного метода начисление амортизации за 1 месяц применяется известное действие – произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая определяется для данного объекта. При линейном методе норма амортизации
К
=
* 100%
К – норма амортизация, в % к первоначальной стоимости
n – срок полезного использования данного объекта, амортизируемого имущества выраженный в месяцах.
Пример: определить остаточную стоимость объекта основных средств, если известно n = 10 лет = 120 месяцев, первоначальная стоимость – 1 млн.рублей. t = 2 года, определить остаточную стоимость.
К
=
* 100% = 0.83
А
= ПС * К \ 100 =
= 199200 рублей
ОС = 1000000 – 199200 = 800800 рублей
Особенностью не линейных методов (в отличие от линейных, где начисление амортизации производится равномерно) является возможность ускоренного накопления средств необходимых для воспроизводства ОФ. Такие методы широко используются в мировой практике и имеют типичные названия ускоренной амортизации. Существует несколько не линейных методов расчета амортизации:
Метод «твердого» фиксированного срока службы средств труда;
Метод уменьшаемого остатка;
Кумулятивный метод (метод сумм чисел).
В НК определено, что при применении не линейных методов сумма амортизации начисляемой за 1 месяц определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта с учетом коэффициента ускорения (обычно «2»). Определено, что норма амортизации при не линейном методе определяется по формуле:
К
=
* 100%
Примечание: Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость составляет 20% от первоначальной стоимости, начисление амортизации ведется линейным методом.
1 этап. Предприятие определяет сумму амортизации, которая получается путем суммирования амортизационных отчислений по всем объектам путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации.
2 этап. Производится суммирование всех затрат на производство продукции – это себестоимость (100 единиц).
3 этап. Определяется отпускная цена, как результат суммирования себестоимости продукции (100) и нормативной величины прибыли.
При реализации продукции на расчетный счет предприятия поступает соответствующая выручка (125), в составе которой находятся амортизационные отчисления, которые и подлежат перечислению в амортизационный фонд предприятия.
Ранее государство осуществляло строгий контроль за использованием амортизационного фонда, который надлежало расходовать в двух направлениях: во-первых на капитальный ремонт на полное восстановление. В условиях рыночной экономики амортизационная политика принципиально изменилась. Ныне амортизационный фонд не связывается с восстановлением износа основного капитала, а рассматривается как фонд возмещения инвестиций, формирующий активы организации. Предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационного фонда. Она в связи со сложным финансовым положением амортизационный фонд не редко используется на текущие цели.
Мировой опыт показывает, что амортизационный фонд может служить важнейшим источником финансирования инвестиционных расходов. В последние годы увеличилась роль амортизации в этом качестве и в экономике России, в том числе и Костромской области.