22. Расчет и учет расходов по оплате труда.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит	Дебет	Кредит	Дебет
		Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда
68	Сумма удержанного налога на доходы персонала	Начисления основной заработной платы	20,23,25,26,28,08,44
76	Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу	Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности	69-1
51(50)	Выплата задолженности по заработной плате	Начисление отпускных за счет созданных резервов	96-1
76-4	Депонирование заработной платы, не выданной в срок	Начисление дивидендов за счет чистой прибыли	84
	ДО	КО

Авансовая форма выдачи заработной платы

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). За первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс, а 30-го числа производиться окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются непосредственно самой организацией.

Налог на доходы физических лицначисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца, поэтому, сумма заработной платы, выданная авансом этими налогами не облагается.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

22. Состав и структура расходов предприятия по содержанию трудовых ресурсов.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит	Дебет	Кредит	Дебет
		Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда
68	Сумма удержанного налога на доходы персонала	Начисления основной заработной платы	20,23,25,26,28,08,44
76	Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу	Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности	69-1
51(50)	Выплата задолженности по заработной плате	Начисление отпускных за счет созданных резервов	96-1
76-4	Депонирование заработной платы, не выданной в срок	Начисление дивидендов за счет чистой прибыли	84
	ДО	КО

Основная зарплата – это начислена зарплата за отработанное время

дополнительная зарплата – начислена за неотработанное, но подлежащее оплате время

Системы оплаты труда.

При начислении заработной платы предприятия могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную. В каждой из них различают несколько видов.

Повременная форма оплаты труда: заработная плата повременщика определяется, как произведение отработанного времени на тарифную ставку.

Повременно-премиальная форма оплаты труда. При этой форме труда работникам в дополнение к основному заработку могут выплачиваться премии в размере, установленном трудовым, коллективным договором или иным документом (например, положением о премировании).

Сдельная форма оплаты труда: заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненной работы и сдельных расценок.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных, строительных работ, когда бригада состоит из рабочих разной квалификации.

Распределение суммы заработка между отдельными работниками производиться пропорционально отработанному времени и с учетом тарификации их работы.

Помимо оплаты труда с использованием тарифов (ставок, окладов, расценок), применяется и бестарифные формы оплаты труда.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда.

Основным регистром аналитического учета для оформления расчетов с персоналом по оплате труда может быть расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.

Резервы под предстоящую оплату отпусков

В положении по бухгалтерскому учету п. 5 ПБУ 8/2010 установлено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 - сумма начисленных резервов предстоящих отпусков включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда. Причем пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Счет 68/1

Налог представляет собойобязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства в законодательно установленных размерах и в указанные сроки.

Плательщиками налога являются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Работник может получить доход от организации в денежной форме, в натуральной форме и виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме,

К доходам, полученным в натуральной форме,

Материальная выгода возникает:

- если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- при получении работником от организации займа или ссуды и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования банка России.

Для удержания НДФЛ необходимо определить налогооблагаемую базу.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в различных формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговая база определяется по каждому виду доходов и каждому источнику выплат.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные– предоставляется по месту постоянного места работы.

Социальные и имущественные, профессиональные предоставляются по месту жительства.

Доход работника начисляется суммарно, нарастающим итогом.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику:

- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником доходов;

- на основании письменного заявления работника;

- на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право на более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты

- 3000 рублей – лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными воздействиями (Чернобольцы)

- 500 рублей – герои СССР, лица награжденные орденами Славы трех степеней;

- 400 рублей – ежемесячно, пока доход работника не достигнет 40 000 рублей.

- 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом:

На доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

13% - в отношении доходов, начисленных в виде заработной платы и других выплат во исполнение трудовых договоров;

35% - в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и т.д.;

15% - в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ;

9% - в отношении дивидендов, полученных физическими и юридическими лицами резидентами.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.