Вопрос 67.

Остаток готовой продукции на начало и конец периода взяты из бюджета запасов, производственная себестоимость – суммы затрат на основные материалы, прямые затраты труда и основные производственные ресурсы.

Остатки готовой продукции на начало следующего года принимаются равными остаткам на начало января планового года. Считается, что производство и спрос неизменны. Помесячная сумма остатков готовой продукции не равны остаткам на конец года. Остатки готовой продукции на конец года совпадают с остатком на конец декабря.

Вопрос 68.

Система операционных бюджетов так же включает в себя бюджет коммерческих и административных (управленческих) расходов. Бюджеты коммерческих  и  управленческих расходов, как правило, являются сводными. Они могут формиро­ваться по направлениям, например: эксплуатация зданий и сооружений, транспортные расходы,  на­логи. Назначение коммерческого бюджета - как можно точнее определить за­траты на мероприятия по продвижению продукта на рынки. В состав коммерческих расходов включают расходы по доставке готовой продукции (транспортировке), заработную плату сбытового персонала, комиссионные сбытовым посредникам (агентам и броке­рам), а также премиальные собственному сбытовому персоналу (вы­плачиваемые в виде комиссионных), издержки на вспомогательные упаковочные материалы, маркетинговые исследования, рекламу и продвижение продукции на рынке. Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объемов производства. В случае централизации сбыта рекламной и маркетинговой дея­тельности в целом (что характерно для крупных предприятий) основ­ная часть коммерческих расходов будет отнесена к общеорганизаци­онным расходам (осуществляемым и планируемым) для предприятия в целом, а не для отдельного бизнеса, проекта или структурного под­разделения. Бюджет административных (управленческих) расходов. Данные расходы бюджетируют на основе принятых планов и программ с учетом организационной структуры организации. Сложность формирования данного бюджета состоит в том, что затраты по его статьям трудно прогнозируются ввиду их разнообразия и зависимости от различных факторов. Большинство административных издержек не поддаются стандартизации. При необходимости руководители функциональных подразделений определяют исполнителей, ответственных за конкретные статьи издержек. Назначение бюджета управленческих расходов - как можно точ­нее определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия как организации. В состав управленческих расходов включаются расходы на содержание (ко­мандировочные, представительские расходы, служебный транспорт и т. п.) и оплату труда (заработная плата, премии) высшего и среднего управленческого звена предприятия, содержание центрального офиса (связь, коммунальные и арендные платежи и т. п.), услуги сторонних организаций (юридические, страхование, аудиторские и др.), содер­жание оргтехники, канцтовары и т.д. При нормировании управленческих расходов необходимо иметь в виду следующее. Доля всех видов управленческих расходов (заработ­ная плата всех категорий ИТР и АУЛ) в фонде оплаты труда должна возрастать для обеспечения роста эффективности производства, по­вышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. По общему правилу, критерием эффективности коммерческих и управленческих расходов является опережающий рост объемов продаж по сравнению с темпами роста этих расходов. В результате размеры на­кладных расходов увеличиваются, а их доля в объеме продаж может плавно снижаться. Часть управленческих и коммерческих расходов, ко­торые относятся к общеорганизационным (отчисления на нужды органи­зации в целом), должна увеличиваться прямо пропорционально увеличе­нию управленческих и коммерческих затрат на нужды отдельного вида деятельности или структурного подразделения. Проблема распределения общеорганизационных управленческих и коммерческих расходов может также возникать и в связи с распределе­нием их базового (первоначального) уровня. Допустим, что предприятие начинает новый вид деятельности, предстоит определить варианты рас­пределения той части управленческих и коммерческих расходов этого бизнеса, которые пойдут на финансирование общеорганизационных ме­роприятий в области маркетинга и на содержание центрального аппарата управления. Здесь можно воспользоваться одним из подходов, описан­ных ранее. Например, определяется доля активов данного бизнеса (по расчетному балансу) на конец бюджетного периода в общих активах предприятия. Затем сумма общеорганизационньгх управленческих и коммерческих расходов умножается на полученную долю. В результате получается сумма управленческих и коммерческих расходов данного бизнеса или структурного подразделения, предназначенная для финанси­рования центрального офиса компании. Далее уровень этих расходов может изменяться при изменении масштабов бизнеса. Рассмотренный подход - это один из возможных способов контроля за эффективным использованием управленческих и коммерческих рас­ходов. Их уровень может и не быть привязан (по крайней мере на какой-то период) к динамике объемов продаж бизнеса, а меняться в зависимо­сти от нефинансовых стратегических или тактических установок высше­го руководства предприятия. Например, для завоевания нового рынка сбыта компания в течение ряда лет может идти на большие управленче­ские и коммерческие расходы вне зависимости от динамики объемов продаж или уровня прибыли. Но, во-первых, в этом случае часть управ­ленческих и коммерческих затрат стоило бы проводить по статьям плана капитальных (первоначальных) затрат (ПКЗ) или инвестиционного пла­на; во-вторых, в любом случае нужно знать или устанавливать пределы (лимиты), до которых необходимо наращивать такие затраты при реали­зации нефинансовых целей бизнеса. При составлении бюджета накладных (коммерческих и управ­ленческих) расходов небольшие предприятия могут применять сле­дующий подход к планированию всех видов накладных расходов. 1.        Определяются наиболее важные (критические) виды накладных расходов, которые должно понести предприятие для производства и реа­лизации продукции. 2.        Эти расходы распределяются на управленческие (общие и адми­нистративные) и коммерческие (расходы на продажи). 3.        В составе управленческих и коммерческих расходов выделяются переменные (прямые) и условно-постоянные. 4.        Определяют, какие расходы в составе условно-постоянных ком­мерческих и управленческих расходов следует отнести к расходам от­дельных бизнесов компании (проекта, структурного подразделения), а какие - к общеорганизационным расходам. 5.        Составляется план-график распределения переменных накладных расходов в соответствии с изменением динамики продаж (нормирование можно осуществить в виде установленного процента от стоимости про­даж или доли этих расходов в стоимости продаж) внутри бюджетного периода (например, по месяцам) или учесть все эти расходы в составе бюджета прямых производственных (операционных) затрат. Определяют, какая доля общеорганизационных накладных расхо­дов приходится на отдельный вид деятельности или структурного под­разделения предприятия, и с учетом ее составляется план-график таких условно-постоянных (общеорганизационных) расходов. 6.   Составляется график оплаты всех видов коммерческих и управ­ленческих расходов (погашения кредиторской задолженности) внутри бюджетного периода (по месяцам) с учетом условий заключенных дого­воров на оказание услуг внешними поставщиками (реклама, маркетинг, транспорт, содержание зданий и т. п.) и установленных кассовых дней внутри организации (дни выплаты заработной платы ИTP, АУП, сбыто­вому и вспомогательному персоналу, авансов на командировочные и представительские расходы и т. п.).