44. Перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой на­грузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств

Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, па субъектов льготного налогообложения, а затем- в ее возврате к собственные средства этого же или другого предприятия (на­пример, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

К субъектам льготною налогообложения относятся сле­дующие.

Предприятия и индивидуальные предприниматели, пере­шедшие на упрощенную систему налогообложения. Предприятия и индивидуальные предприниматели, пере­ веденные на уплачу единого налога на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели на общем режиме 10-догообложсния (вместо фиксированной ставки налога на при­быль (20 %) они уплачивают НДФЛ (13 %) и страховые взносы.Кроме того, предприниматели не являются плательщиками на­лога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке,что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом. Индивидуальные предприниматели всегда ведут учет доходов и расходов по кассовому методу).

Предприятия, в уставном капитале которых участие об­щественной организации инвалидов (ООН) составляет 100%,среднесписочная численность инвалидов среди работников со­ставляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда -- не ме­нее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций снижается пу­тем перечисления средств в СОИ на социальную защиту инва­лидов, причем целями социальной защиты инвалидов также яв­ляются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пи. 38 п. 1 ст. 264 ПК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, через взнос в уставный капитал или безвозмездную переда­чу имущества. Оба способа к дополни 1елыюму налогообложе­нию не приводят. При этом с целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работни­ ков и их доли в фонде оплате труда в штате может числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставле­нии работников), или они могут работать в неинвалидной ортниза ци и-суб подрядчике.

Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых ре­гионах, сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль (своего рода российские оффшоры). Фактически региональные льготы даются через систему субвенций из бюдже­та: предприятие фактически работает в одном регионе, а регист­рируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса возвращается 70-80 % от суммы налогов. Таким обра­зом, предприятие платит 20-30 % налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получат ничего (недобросовест­ная налоговая конкуренция).

6. Своеобразным субъектом льготного налогообложения можно считать и убыточные предприятия - имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыль­ного предприятия на баланс убыточного, фактически использу­ются его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль плат гея не но отдельным операци­ям, а по деятельности в целом. Один из распространенных спосо­бов использования убытков - реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному. Данный способ состоит из двух этапов: перенос прибыли па льготный налоговый режим; реинвестирование (возврат') прибыли без дополнитель­ных налоговых обязательств.

1) выполнение субъектом льготного налогообложения работ или оказание услуг па сумму прибыли оптимизируемого пред­приятия:

услуги по управлению - с заключением договора пере­дачи полномочий исполнительного органа, договора на органи­зацию производства, договора па управление обособленным подразделением и т. п. (пп. 18 п. I ст. 264 ПК РФ): услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг); консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью пред­приятия или содействие я привлечении финансирования; посреднические услуги - агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию оптовой продукции. Обязанности субъекта льготного налогообложения - поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование ус­ловий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т. п.:

юридические и информационные услуги (пп. I п. 1 ст. 264 Н К РФ);маркетинговые услуги (пп. 27 п. I ст. 264 ПК РФ); автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию авто­ транспорта; услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консуль­тированию в вопросах финансового, налоговою, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансо­вым вопросам (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ):— работы по договору подряда (субподряда): - услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; поста­новка работы службы персонала; организация документооборо­та кадровой службы; организация подбора персонала; отбор и оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мес т; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп. 15 п. 1 С1.264НКРФ).

2) Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов (арендные и лицензионные платежи).

1) Временное получение рефинансируемых активов с помо­щью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возник­новению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп. Юп. 1ст. 251 НК РФ) и 11ДС (ст. 146, ст. 39, пп. 15. п. 3 ст. 149 ПК РФ).Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает¹ вес время), структура баланса опти­мизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банкам и кредиторами, акцио­нерами и потенциальными инвесторами, 2) Получение активов невозвратном характера через уве­личение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизацион­ных процедур.

Увеличение уставного капитала участниками - наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирова­ния, особенно для предприятий в форме обществ с ограничен­ной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст. 146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в каче­стве необлагаемых налогом на прибыль (пп.З п.1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ. т. к. увеличение уставного капитала связано с дополни­тельной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.

Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. II п. I ст.251 НКРФ): " организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передаю­щей организации от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получаю­ щей организации; от физического лица, если уставный капитал получаю­щей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Такие перечисления у получателя (оптимизируемого пред­приятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в •этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 1 (К РФ). Слияния и поглощения, т. е. объединение субъекта льготного налогообложения со всем выведенным на пего финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной кон­солидацией активов. В процессе передачи имущества при слия­нии и 1Ю1 лощении объекта обложения НДС не возникает (п.З ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юриди­ческого лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (уча­стников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитывае­мая в целях налогообложения {п. 3 ст.277 НК РФ).

3) Инвестиции. При определении базы по налогу на при­быль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14п.! ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).

Важно отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве орга­низаций.