42. Формирование налогового календаря по налогу на прибыль

Мри формировании налогового календаря в процессе нало­гового планирования должен учитываться фактор периодично­сти уплаты налога па прибыль и порядок исчисления сумм аван­совых платежей. Платежи по налогу на прибыль в течение года до окончания налоговою периода являются авансовыми. Нало­говым законодательством РФ предусмотрена возможность ис­числения и уплаты налога на прибыль по меньшей мере тремя способами. Общим для них является то, что суммы налоговых баз, суммы уплачиваемого налога исчисляются методом нарас­тающего и юга.

Предприятия по своему выбору применяют порядок исчис­ления и уплаты ежемесячными авансовыми платежами в разме­ре 1/3 суммы квартального платежа или исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с та­чала налоговою периода до окончания соответствующего меся-

на. При переходе на уплату налога ежемесячными платежами исходя из фактически полученной прибыли предприятия изве­щают об этом налоговый орган накануне перехода на -этот поря­док (до 31 декабря года, предшествовавшего налоговому перио­ду, в котором происходит переход на уплату авансовыми плате­жами по этой системе). Сос1авление налогового календаря как одного ит вида деятельности по налоговому планированию должно основываться на учетной политике предприятия.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 кварта­ле, (ежемесячно в размере 1/3 квартально платежа), принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплаченного налогоплательщиком в последнем квартале, предшествующего налоговому периоду. Авансовый платеж, подлежащий уплате во квартале текущего налогового периода, принимается равным сумме авансового платежа, исчисленного по данным первого отчетного периода текущего года. Сумма авансового платежа квартала принимается равной разнице суммы авансово­го платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммы аван­сового платежа, рассчитанного по итогам I квартана. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текуще­го налогового периода, рассчитывается как разница между сум­мой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти меся­цев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам по­ лугодия.

Авансовые платежи, исчисленные таким образом, вносятся в бюджеты ежемесячно в размере 1/3 суммы квартально! о аван­сового платежа.

При применении порядка исчисления и уплаты налога еже­месячными авансовыми платежами исходя из фактически полу-иснной прибыли налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответст­вующего отчетною периода (месяца). Суммы ежемесячных авансовых платежей определяются в этом случае как разница между общей суммой, начисленной -за отчетный период, и суммой уплаченного до этого с начала года налога на прибыль ор­ганизаций.

43.Направления оптимизации налога на прибыль

При составлении налогового календаря следует учитывать, что ряд организаций, в частности те, у которых за предшествую­щие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн р>б. за каждый квартал, уплачивают только квар­тальные авансовые платежи налога на прибыль исходя из итогов отчетного периода.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчис­ления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путя­ми, всесторонне оценивая влияние суммы налога и соответст­венно суммы чистой прибыли на величину показателей эффек­тивности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода; обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов; осуществление контроля за размером расходов, регули­руемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировоч­ные, страхование работников, имущества и др.: подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты; обоснование и договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НТ< РФ;

обоснование сомнительности долгов в целях обеспече­ния возможности формирования резервов по сомнительным долгам: обоснование способа начисления амортизации по амор­тизируемому имуществу;

рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем фи­нансового и оперативного лизинга; рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале обще­ства превышает 50 %; и др\1ие направления. Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы: формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль; использование элементов налогового учета: выбор мето­да начисления амортизации, способа списания стоимости мате­ риалов и другие способы; перенос налогооблагаемой базы па льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обя­зательств.