40. Планирование налога на прибыль организаций. Планирование себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям

Налог на прибыль организаций рассчитывается как произ­ведение налоговой базы па ставку. Ставка налога па прибыль организаций (если не предусмотрено иное) устанавливается в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Это основная ставка, применяемая в Российской Федерации. Другие виды ставок установлены на уровне 10 или 20% на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через посто­янные представительства к ней, 9 или 15%- по доходам, полу­ченным в виде дивидендов, доходов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам.

Субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по корректировке ставки для отдельных налогоплательщиков в сторону ее снижения. Это обстоятельство должно учитываться при налоговом планировании. Налог на прибыль является регулирующим. Перечень категорий плательщиков, получающих право на снижение ставки налога на прибыль, принимается 'за­конодательными актами субъектов Российской Федерации, и он может меняться.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций опреде­ляется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы (выручка) для цели налогообложения прибыли, уменьшаются на суммы налогов, предъявленные покупателю (НДС, а при реали­зации подакцизных товаров и акцизы).

Исчисление налога на прибыль (по ставке 20%) осуществля­ется по формуле

Нпр = база*ставка

Прибыль, облагаемая по ставке 20 % исчисляется в следующей последовательности:

Ноб, = В- Нпк-3 ,3 = МЗ + РОТ+Ам+Зпр

В - выручка,Нпк - налоги, предъявленные покупателям, З - затраты, МЗ - матер. затраты, РОТ - расходы на оплату труда, А - амортизация З- прочие расходы.

Таким образом, при планировании налоговой базы учету подлежат объемы выручки, структура продаж, сумма расходов, учитываемая для целей налогообложения.

Планирование налога на прибыль является весьма трудоем­ким процессом, так как он затрагивает многие аспекты в дея­тельности организации.

Дня целей налогового планирования расходы могут быть сгруппированы на: связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

1) расходы, связанные с производством и реализацией; расходы, связанные с изготовлением, хранением и дос­тавкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобре­тением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных, прав);расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех­ническое обслуживание основных средств и. иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР: расходы на обязательное и добровольное страхование: прочие расходы, связанные с производством и(или) реа­лизацией.

Чаще всего на предприятиях для планирования себестоимо­сти продукции все затраты классифицируются по экономиче­ским элементам и статьям. Со гласно НК РФ все расходы груп­пируются по следующим экономическим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие.

Материальные расходы - эта расходы на: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо: энергию;

В расходы на оплату труда включаются любые начис­ления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием утих работников, преду­смотренные трудовыми договорами и коллективными догово­рами. Амортизируемым имуществом в целях настоящей гла­вы признаются имущество, результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются- им для извлечения дохода и стоимость ко­торых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, то­вары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

4. Прочие расходы (ст, 264) суммы налогов и сборов, за исключением: налога на при­быль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; налогов, предъявленных налого­плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (НДС. ак­цизы): расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов за выполненные сторон­ ними организациями работы; расходы на содержание служебного транспорта (авто­мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей . наем жилого помещения, в пределах норматива; суточные или полевое довольствие 6) расходы на аудиторские услуги; расходы на юридические, консультационные, информа­ционные и иные аналогичные услуги; расходы па публикацию бухгалтерской отчетности; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо­ящих в штате налогоплательщика. 10)расходы на канцелярские товары, на почтовые, теле-и другие подобные услуги; рекламу не превышающем 1% выручки от телефонные, телеграфные расходы, не превышающем 4% рас-<а на оплату груда за этот отчетный (на расходы па реализации; представите ходов налогоплательщиков логовый) период.

2) впереализационные

переданного по договору аренды , амортизацию по этому имущественные расходы на содержат (лизинга) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплатель­щиком. расходы па организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием приобретенных на­ логоплательщиком ценных бумаг; расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой раз­ницы расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи, иностранной валюты от официального курса I |,Б РФ на дату пе­рехода права собственное™ на иностранную валюту;7) расходы на формирование резервов но сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начис­ления). расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ос­новных средств

расходы, связанные с консервацией и рас консервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов: судебные расходы и арбитражные сборы: затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, пе давшее продукции; расходы на операции с тарой: расходы в виде признанных должником или подлежа­щие уплате должником на основании решения суда, вступив­шего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договор­ ных обязательств:

расходы на услуги банков, в том числе связанные с ус­тановкой электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;расходы на проведение ежегодного собрания акцио­неров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непо­средственно связанные с проведением собрания; расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301-305 НК РФ;

Расходы, не учитываемые дли целей налогообложения Всю совокупность таких расходов можно условно разделить на несколько групп:

1) расходы за счет собственных средств организации, например: начисленные дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы другие санкции, взимаемые государственными организациями, имеющими на это право в соответствии с законодательством Рф; взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в про­стое товарищество; суммы налога, суммы платежей за сверхнормативные вы­бросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

добровольные членские взносы в общественные орга­низации; средства, перечисляемые профсоюзным организациям; суммы окислений в резерв под обесценение вложений и ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением ре­зервов, создаваемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 2) расходы сверх установленною лимита: убытки но объектам обслуживающих производств и хо­зяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; суммы выплаченных подъемных сверх норм; компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, нолевою довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм: представительские расходы в части, превышающей раз­ меры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НКРФ; 3) выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК РФ, например: вознаграждения, предоставляемые руководству или ра­ботникам; премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе­циального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам. Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продук­ции, расчета потребности в оборотных средствах и сметы затрат и других целей.