38. Использование льгот по налогу на имущества в целях его оптимизации

Действующая глава. 30 ПК РФ «Налог на имущество орга­низаций» предусматривает перечень налоговых льгот в виде полного освобождения от уплаты налога, которые предоставля­ются определенным категориям налогоплательщиков (ст. 381 ПК РФ). Этот перечень льгот не исчерпывающий. Посколь­ку налог на имущество организаций является региональным, законодательство позволяв! субъектам РФ вводить дополни­тельные льготы по налогу в своих регионах. Регионы широко применяют предоставленное федеральным законодателем право и устанавливают различные льготы. Часть льгот поставлена в зависимость от вида имущества, часть - от использования той или иной деятельности, а часть - О1 вида самой организации собственника.

Кроме того, главы части второй НК РФ, устанавливающие специальные налоговые режимы, также освобождают налого­плательщиков, перешедших на спец режим, от уплаты налога на имущество.

Для оптимизации налога па имущество целесообразно про­анализировать возможности применения определенных льгот по налогу на имущество.

При использовании льгот по налогу на имущество следует различать две категории льгот:

Полное освобождение от налога при соответствии оп­ределенным критериям. Показателями, которые дают' право на применение данных льгот, могут быть отраслевая принадлеж­ность предприятия, размер выручки от определенного вида дея­тельности, состав работающих. Если предприятие по какому-либо из этих показателей имеет право воспользоваться льготой, льготируется все его имущество независимо от функцио­нального назначения или фактического использования тех или иных единиц этого имущества Уменьшение стоимости имущества для целей налого­обложения происходит по определенному виду имущества. Данная льгота предоставляется только при использовании имущества по целевому назначению, вне зависимости от его отрас­левой принадлежности, показателей выручки или состава работающих. Основными требованиями, предъявляемые к имущест­ву, по которому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются: раздельный учет лью тируемого имущества и использование его по целевому назначению. Раздельный учет необходим предприятиям, которые имеют на балансе объекты основных фондов, которые используются как к предусмотренных для льготирования целях, гак и для иных нужд, чтобы иметь право уменьшить в целях налогообло­жения стоимость такого имущества в части доли стоимости. приходящейся на оказание услуг, льготирование которых пре­дусмотрено законодательством. Раздельный учет необходим также предприятиям, являющимся плательщиками налога на вмененный доход и осуществляющими также другие виды дея­тельности.

Поскольку налог на имущество является региональным на­логом, то для целей налогового планирования целесообразно внимательно ознакомиться с налоговым законодательством на территории соответствующего субъекта, так как 'законода­тельные органы субъектов Российской Федерации, органы ме­стного самоуправления могут устанавливать для отдельных ка­тегорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пре­делах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Фе­дерации.

Таким образом, использование льгот но налогу на имущест­во для целей его оптимизации требует:

определения вида используемой в полном объеме либо частично льготы; подтверждения правомерности использования соответст­вующей льготы с учетом действующих требований: обеспечения раздельного учета льготируемого и нельготируемого имущества.

Использование предоставляемых законом возможно­стей по уплате налога по месту нахождения обособленных подразделений, где законодательными органами субъектов Российской Федерации могут быть установлены разные ставки. Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетною счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по мес­ту нахождения указанных подразделений в сумме, определяе­мой как произведение налоговой ставки, действующей на терри­тории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость налогооблагаемого имущества этих подразделе­ний. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на иму­щество, исчисленной головным предприятием в целом по пред­приятию, и суммами налога, уплаченными головным предпри­ятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособ­ленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета.

Организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленнее подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог на имущество предприятий

по месту нахождения указанных подразделений в порядке, пре­дусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделе­ний, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на ис­численные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям )того предприятия, имеющим отдельный ба­ланс и расчетный счет, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, подразделения должны направить головному предприятию в сроки, создающие возможность для заблаговременной оптими­зации налогообложения и обеспечивающие своевременное представление налоговым органам бухгалтерской отчетности.