25. Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие

Одной из важнейших в теории и практике налогового пла­нирования является проблема расчета налогового бремени, под­ходы к которой претерпевают изменения на различных истори­ческих стадиях развития экономики России.

В современной экономической литературе по-разному под­ходят к определению налогового бремени. Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя - это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создавае­мых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме до­ходов субъекта налогообложения за тот же период. В широком смысле слова- бремя, налагаемое любым платежом».

А.В. Брызгалин дает следующее определение: «На макро­экономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) - это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

Н. В. Миляков под налоговым бременем понимает для стра­ны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к ве­личине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика - отношение суммы всех начисленных на­логов и налоговых платежей к объему реализации.

В. Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП.

Б. М. Сабанти указывает, что понятие «налоговая нагрузка» должно включать комплексную характеристику таких показате­лей, как: перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооб­лагаемую базу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.

Д. Г. Черник считает, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) - наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, харак­теризующая долю налоговых отчислений в общем объеме про­изводства и доходов, производная величина от реализуемой мо­дели рыночной экономики. Определяется как отношение нало­говых сборов к совокупному национальному продукту».

Таким образом, общепринятого определения понятия нало­гового бремени в отечественной экономической литературе нет.

Налоговое планирование сложно поддается формализован­ному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникаль­ны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, но есть основные факторы оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйст­вующего субъекта:

-элементы договорной и учетной политики для целей на­логообложения;

-льготы и освобождения, в том числе от исполнения обя­занностей налогоплательщика;

-основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую наэлементы налогов;

-получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

-размещение бизнеса и органов управления хозяйствую­щих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономи­ческих зонах, действующих на территории России.

-уровень развития соответствующей страны и характер го­сударственных расходов;

-особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяй­ствующего субъекта с учетом формы собственности и организа­ционно-правовой формы