3.2 Инвентаризация

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (стихийные бедствия, факты хищения, реорганизация или ликвидация предприятия др.).

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества предприятия. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

3.3 Счета и двойная запись

Для отражения изменений, происходящих в составе хозяйственных средств и источников, в бухгалтерском учете применяется система счетов.

На каждую однородную группу хозяйственных средств или источников открывается отдельный счет. Счет – это таблица, состоящая из двух частей: левая часть условно называется Дебет (Дт), правая часть называется Кредит (Кт).

Каждая часть счета предназначена для отражения изменений, происходящих в составе хозяйственных средств или источников.

Открыть счет – это значит: написать название счета, его условное цифровое обозначение, обозначить правую и левую части и записать начальный остаток (Сальдо начальное хозяйственных средств или источников).

Например:

Дебет 50 «Касса» Кредит

С нач - 100

70 «Расчеты с персоналом

Дебет по оплате труда» Кредит

С нач - 4000

Все счета по построению делятся на:

• активные;

• пассивные;

• активно-пассивные.

Активные счета – это счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств, предприятия. Сальдо на активных счетах записывается только по Дебету.

В течение отчетного периода (обычно месяц) по Дебету активных счетов отражается увеличение хозяйственных средств, а по Кредиту уменьшение хозяйственных средств.

По окончании отчетного периода на активных счетах подсчитываются обороты, и выводится конечный остаток. Для оборотов выделяют отдельную строку. Конечный остаток (Сальдо конечное) рассчитывается по формуле:

С конечное = Сальдо начальное + Оборот по Дебету – Оборот по Кредиту

Сальдо конечное записывается строго по Дебету. Конечные остатки активных счетов переносятся в актив баланса.

Схема активного счета

Дебет Кредит

Сальдо начальное (С нач.)
Операции, вызывающие увеличение (+)	Операции, вызывающие уменьшение(-)
Оборот по Дебету	Оборот по Кредиту
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по Дебету – Оборот по Кредиту

Пассивные счета предназначены для отражения источников хозяйственных средств. Сальдо на пассивных счетах записывается только по Кредиту.

В течение месяца по Кредиту пассивных счетов отражается увеличение источников, а по Дебету их уменьшение.

По окончании отчетного периода отдельной строкой подсчитываются обороты по Дебету и по Кредиту, и выводится конечный остаток по формуле:

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по Кредиту – Оборот по Дебиту

Конечные остатки пассивных счетов находят отражение в пассиве баланса.

Схема пассивного счета

Дебет Кредит

	Сальдо начальное (С нач.)
Операции, вызывающие уменьшение(-)	Операции, вызывающие увеличение (+)
Оборот по Дебету	Оборот по Кредиту
	Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по Кредиту – Оборот по Дебету

Активно-пассивные счета – одновременно отражают состояние хозяйственных средств и источников. Остатки могут быть:

• либо только по Дебету, либо только по Кредиту;

• либо в развернутом виде: и по Дебету и по Кредиту одновременно;

• или их может не быть вообще.

По Дебету активно-пассивных счетов отражается увеличение дебиторской задолженности или погашение кредиторской.

По Кредиту активно-пассивных счетов отражается увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской.

Примером таких счетов могут быть счета:

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остатки по таким счетам, как 71 и 76 невозможно рассчитать по какой-либо формуле. Их получают путем аналитических расчетов по каждому дебитору и кредитору.

Для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета применяется принцип двойной записи. Его сущность заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается два раза в Дебет одного счета и Кредит другого.

Например: Получены деньги с расчетного счета в кассу 4000 руб.

Дт – 50 - увеличение денег в кассе

Кт – 51 – уменьшение денег на расчетном счете.

Между счетами, на которые записывается хозяйственная операция, возникает взаимосвязь. Взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого счета, называется корреспонденцией, а сами счета – корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают:

• простые;

• сложные.

Простая бухгалтерская проводка – это та проводка, которая затрагивает дебет одного счета и кредит другого счета.

Например: Поступили материалы от поставщика на сумму 10 тыс.руб.

Дт – 10 – увеличение материалов

Кт – 60 – увеличение задолженности перед поставщиком.

Сложная бухгалтерская проводка – это та проводка, которая затрагивает Дебет одного счета и Кредит нескольких счетов, или наоборот Кредит одного счета и Дебит нескольких счетов.

Например: Из кассы предприятия выданы деньги подотчетному лицу в сумме 2 тыс. руб. и заработная плата в сумме 18 тыс. руб.

Кт – 50 (20 000 руб.) – уменьшение денег в кассе

Дт – 71 (2 000 руб.) – увеличение дебиторской задолженности человека перед предприятием)

Дт – 70 (18 000 руб.) – погашение кредиторской задолженности.

Любую сложную проводку можно представить в виде нескольких простых, то есть:

Дт – 70 Дт – 71

Кт - 50 Кт – 50