3. Учет денежных средств на валютных счетах

Принципы ведения валютных операций определены Федеральным законом от 10.10.03 №173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютные счета могут открываться резидентами и нерезидентами в любых банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Порядок открытия валютного счета в российском банке аналогичен порядку открытия расчетного счета. Открытие валютного счета предполагает открытие и других счетов для учета операций с иностранной валютой.

Так, на основании представленных документов банк откроет строительной организации:

• текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

• транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

• специальный банковский счет - для проведения по нему валютных операций с ценными бумагами и займами (инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. №116-И).

Об открытии валютного счета необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 рабочих дней. При не выполнении этого требования, организация может быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Плату за открытие валютного счета включают в состав операционных расходов, что отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 91-2 Кредит 51.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

• 52-1 "Валютные счета внутри страны";

• 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

• 52-1-1 "Текущий валютный счет";

• 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

• 52-1-3 "Специальный банковский счет".

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). Учитывать операции необходимо по каждому виду валюты отдельно.

С 7 мая 2006 года вступило в силу указание ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. №1676-У, которое фактически отменило обязательную продажу валютной выручки предприятия. До этой даты предприятия-резиденты обязаны были продавать 10% выручки, поступившей в иностранной валюте.

Как и ранее, согласно пунктам 2.1 и 2.2. Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. №111-И, поступающая в пользу российской организации валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет.

Банк направляет организации уведомление о поступивших суммах. После этого строительная организация должна представить в банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей валюты, а также распоряжение о добровольной продаже валютной выручки и о перечислении оставшейся (или всей) суммы валюты на свой текущий валютный счет.

Сумму валютных средств, направленных на продажу, отражают в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2).

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делают проводку: Дебет 51 Кредит 91-1.

Списание проданной валюты отражают в учете записью: Дебет 91-2 Кредит 57.

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное организацией банку), отражают в бухгалтерском учете записью: Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 57).

В конце месяца отражают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого делают в учете запись:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи валюты

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет, что отражается в учете записью: